16236 (Бухгалтерский учет основных средств в ООО "Мебельная фабрика Древо"), страница 4

При учете основных средств их движение оформляется при помощи стандартных документов, формы которых утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003г. №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» Унифицированные формы первичных документов заполняют все организации кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений. Существуют общие правила по заполнению первичной документации:

• документы можно оформить от руки или на компьютере

• формы можно дополнить новыми реквизитами

• удалять существующие реквизиты нельзя

• форматы бланков, также как размер граф и строк, можно изменять.

На ООО «Мебельная фабрика Древо» применяют следующие формы первичной документации:

1. Форма N ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств». Форма применяется при приобретении и передаче основных средств, другой организации;

2. Форма N ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)». Форма применяется при приобретении и передаче здания (сооружения) другой организации;

3. Форма N ОС-1б «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)». Форма применяется при приобретении и передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) другой организации;

4. Форма N ОС-4 «Акт о списании основных средств, групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)». Форма применяется при списании непригодных для дальнейшего использования основных средств, групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений);

5. Форма N ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств» Форма применяется при списании непригодных для дальнейшего использования автотранспортных средств. К акту должен быть приложен документ, подтверждающий снятие автомобиля с учета в ГИБДД;

6. Форма N ОС-4б «Акт о списании групп объектов основных средств». Форма применяется при списании непригодных для дальнейшего использования групп объектов основных средств;

7. Форма N ОС-6 «Инвентарная карточка учета объектов основных средств». Применяется для учета всех видов основных средств. Карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект; заполняется в одном экземпляре на основании акта (накладной) (форма N ОС-1), технической или другой документации на данный объект. По данным акта формы N ОС-2 в карточку делаются записи о законченных работах по достройке, дооборудованию, реконструкции и ремонте объекта. Основанием для отметок о выбытии основных средств являются: при передаче объекта другому предприятию или продаже - акт формы N ОС-1, при списании вследствие ветхости или износа - акт формы N ОС-3, ОС-4;

8. Форма N ОС-6а «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств». Данная форма используется при одновременном поступлении нескольких объектов основных средств по акту N ОС-1б;

9. Форма N ОС-10 «Опись инвентарных карточек по учету основных средств». Данная форма используется для учета инвентарных карточек;

10. Форма N ОС-12 «Карточка учета движения основных средств». Данная форма ведется на основании инвентарной картотеки.

1.3 Аудит основных средств

При проверке основных средств аудитор должен руководствоваться следующими законодательными и нормативными актами:

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-Ф3, от 21.11.1996 г.;

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ М 34н от 29.07.1998 г.);

• План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.);

• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 1З.06.1995 г.);

• Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (Постановление Совета Министров СССР № 1072 от 22.10.1990 г.);

• «Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы» (Постановление Правительства РФ №1 от 01.01.2002 г.);

• Положение по бухгалтерскому учету « Учет основ-ных средств» ПБУ 6/01 (Приказ Минфина РФ № 26н от 30.03.2001 г.);

• «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учёту основных средств от 21.01.2003 № 7 (Постановление Госкомстата РФ)

• Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (Постановление Госстандарта РФ № 359 от 26.12.1994 г.)

Задачи проверки основных средств сводятся к тому, чтобы аудитор мог удостовериться в:

• наличии основных средств, отраженных в учете (и полном отражении в учете фактически наличествующих основных средств);

• правильности отнесения активов к основным средствам, правильности формирования инвентарных объектов основных средств, правильности их группировки по классификации, участии в производственном процессе;

• правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

• правильности оценки первоначальной стоимости основных средств;

• правильности оформления и отражения в учете операций, изменяющих стоимость основных средств (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация, переоценка);

• правильности определения срока полезного использования основных средств и начисления их амортизации;

• последовательности применения учетной политики в отношении выбора способа начисления амортизации;

• ведение аналитического учета по отдельным инвентарным объектам основных средств;

• своевременности проведения инвентаризации основных средств; правильности отражения в бухгалтерской отчетности остаточной стоимости основных средств, полноте и правильности раскрытия информации в отчетности.

К объектам основных средств и документам, которые могут быть подвергнуты проверке в ходе аудита основных средств, относятся следующие:

• совокупность инвентарных объектов, фактически находящихся в организации в качестве основных средств;

• журналы-ордера (при журнально-ордерной форме учета) №16, №13, №10;

• карточки счетов, анализ счетов 01, 02 (при автоматизированном учете);

• инвентарные карточки учета основных средств (форма ОС-6);

• акты приемки-передачи основных средств (форма ОС-1);

• акты списания основных средств (форма ОС-4);

• разработочные табл. расчета амортизации основных средств;

• акты инвентаризации основных средств;

• договоры, связанные с операциями поступления и выбытия основных средств, изменения их стоимости (купли-продажи, мены, дарения, подряда, оказания услуг и др.).

Аудиторские процедуры, рекомендуемые для проверки основных средств:

• инвентаризация основных средств;

• опрос;

• просмотр документов, сравнение документов (взаимная проверка);

• аналитические процедуры (например, сравнение сумм амортизации, начисленной в различные месяцы;

• анализ нетиповых корреспонденций со счетами 01 и 02 и др.)

Характерными ошибками и нарушениями, связными с оформлением и учетом операций с основными средствами, являются:

• В учетной политике организации указано, что аналитический учет основных средств должен вестись в инвентарных карточках (ф. ОС-6). Однако в организации этого не делают, считая ведение таких карточек излишним, ссылаясь на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков, а на тех организациях, где названные карточки все-таки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов.

• Материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных основных средств, учитываемых на счете 01 «Основные средства».

• Несоответствие информации о наличии основных средств по данным Главной книги информации об их остатках по данным инвентарных карточек нередко влечет за собой неправильное начисление амортизации.

• Оприходование основных средств не по цене их приобретения.

• При покупке основных средств у физических лиц не всегда удерживается налог на доходы физических лиц.

• При передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации сумма превышения их договорной стоимости над балансовой нередко включается в состав доходов будущих периодов.

• Начисление амортизации основных средств производится один раз в квартал.

• Организация продолжает начислять амортизацию по объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации.

• Списание 50% балансовой стоимости в первый месяц или в первый квартал после ввода в эксплуатацию ОС, а не равномерно в течение года.

2. Анализ и оценка бухгалтерского учета основных средств в ООО «Мебельная фабрика Древо»

2.1 Характеристика ООО «Мебельная фабрика Древо»

Организация ООО «Мебельная фабрика Древо» с организационно-правовой формой – общество с ограниченной ответственностью расположенное по адресу: Хабаровский край, г. Комсомольск-на-Амуре, Северное шоссе, 10/4 строение, 15.

ООО «Мебельная фабрика Древо» является юридическим лицом, действующим в соответствии с «Уставом», зарегистрированным: Инспекцией по налогам и сборам России по г. Комсомольску-на-Амуре.

Место нахождения: Россия, Хабаровский край, г. Комсомольск-на-Амуре, Северное шоссе, 10/4 строение, 15.

Расчетный счет 40702810970050100000 в ФАКБ «Далькомбанк» г. Комсомольска-на-Амуре.

ИНН – 2703018156 КПП – 270301001.

Общество состоит из структурных подразделений, управления и отделов.

Основными видами деятельности Общества являются:

• производство мебели

• ремонт и реставрация мебели

• производство мебели по заказам населения

• производство частей мебели

• производство стульев и другой мебели для сидения из любого материала для офисов, рабочих и жилых помещений, театров и кинотеатров

• производство стульев и другой мебели для сидения из любого материала для транспортных средств

• производство мебели для офисов и организаций торговли

• производство специальной мебели для магазинов: прилавков, витрин, полок и т.п.

• производство мебели для офисов, рабочих помещений, учебных заведений, организаций общественного питания, бытового обслуживания и т.п.

• производство кухонной мебели

• производство специализированной, в том числе встраиваемой, кухонной мебели

• производство мебели из любых материалов для спальни, столовой, общей комнаты и других жилых помещений, производство садовой мебели, включая плетеную, и т.п.

• отделку мебели, кроме стульев и другой мебели для сидения (пульверизационную обработку, окрашивание, полирование, лакирование и обивку)

• производство матрасов

• производство основ для матрасов

• производство пружинных или набивных матрасов, а также матрасов с внутренней основой из вспомогательного материала

• производство необтянутых матрасов из пористой резины или пенопласта

• оптовая торговля бытовой мебелью, напольными покрытиями и прочими неэлектрическими бытовыми товарами

• розничная торговля мебелью и товарами для дома

• сборка мебели на дому у покупателя

• транспортные услуги по доставке мебели

Продукцией ООО «Мебельная фабрика Древо» пользуются потребители не только в г. Комсомольске-на-Амуре, но и в Комсомольском районе, Хабаровском крае, Приморском крае, практически, в каждом доме есть мебель произведенная на ООО «Мебельная фабрика Древо».

Все работы выполняемые в организации и услуги предоставляемые ООО «Мебельная фабрика Древо» выполняются в соответствии с действующими нормами, правилами, технологической документацией и репутацией организации.

На ООО «Мебельная фабрика Древо» действует гибкая система скидок и тем самым привлекает к себе большое количество покупателей различной категории.

На сегодняшний день ООО «Мебельная фабрика Древо» самое известное в сфере данной деятельности на Дальнем Востоке.

Бухгалтерский учет на ООО «Мебельная фабрика Древо» осуществляется бухгалтерией в строгом соответствии с действующим законодательством («Положение по ведению Бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ приказом Минфина и плана счетов по журнально-ордерной системе с применением компьютерной обработки»).

Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением ООО «Мебельная фабрика Древо» и подчиняется главному бухгалтеру. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности приказом руководителя организации.