16234 (Бухгалтерский учет основных средств), страница 8

Учет основных средств в Геофизической службе осуществляется в соответствии с действующим законодательством, согласно с Положением по бухгалтерскому учету 6/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н и учетной политики организации.

В составе основных средств учитываются материальные объекты, используемые в процессе деятельности ГС РАН при выполнении работ или оказании услуг или для управленческих нужд в течение срока, превышающего 12 месяцев. Срок полезного использования объектов основных средств устанавливается при принятии объектов к учету исходя из:

-ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

-ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды;

-нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (п.20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Аналитический учет по счету 010100000 «Основные средства» ведется предприятием по отдельным инвентарным объектам основных средств (инвентарный номер выбывшего основного средства вновь поступившим не присваивается). Счет этот инвентарный, и его дебетовое сальдо подтверждается результатами инвентаризационных ведомостей. Объекты принимаются к учету по первоначальной стоимости. При этом построение аналитического учета в Геофизической службе обеспечивает возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения). Объекты основных средств на предприятии закреплены за сотрудниками, с которыми заключены договора о материальной ответственности.

В области основных средств учетная политика предприятия такова:

1. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по сумме фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление. Изменение первоначальной стоимости объектов допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценке объектов основных средств.

2. Объекты основных средств, используемые организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеющие стоимость от 1000 рублей до 10 000 рублей за единицу, списываются на затраты производства по мере отпуска их в производство или эксплуатацию (ПБУ 6/01 "Учет основных средств").

3. К вновь приобретенным основным средствам применяется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.02 года №1.

4. Амортизация основных средств начисляется линейным способом исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования. Амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой нормы.

5. Затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы (п.27 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", ст.260 НК РФ).

3.3 Поступление, выбытие и ликвидация основных средств в ГС РАН

3.3.1 Документальное оформление основных средств в ГС РАН

Поступление и внутреннее перемещение основных средств в ГС РАН оформляются следующими первичными документами:

• Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);

• Акт о приеме-передаче здания (сооружения);

• Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений);

• Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств;

• Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств;

• Требование-накладная;

• Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения.

Поступление и внутреннее перемещение основных средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:

- прием в эксплуатацию вновь выстроенных зданий, сооружений или работ по их реконструкции отражается по дебету счетов 010101310 "Увеличение стоимости жилых помещений", 010102310 "Увеличение стоимости нежилых помещений", 010103310 "Увеличение стоимости сооружений" и кредиту счета 010601410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства";

- принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, безвозмездном получении, изготовлении хозяйственным способом, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" (010101310, 010102310, 010103310, 010104310, 010105310, 010106310, 010107310, 010108310, 010109310, 010110310) и кредиту счета 010601410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства";

- оприходование излишков основных средств, выявленных при инвентаризации, по рыночной стоимости отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" (010101310, 010102310, 010103310, 010104310, 010105310, 010106310, 010107310, 010108310, 010109310, 010110310) и кредиту счета 040101180 "Прочие доходы".

Выдача основных средств в эксплуатацию оформляется следующими документами:

- стоимостью до 1000 рублей включительно - на основании Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения и отражается бухгалтерскими записями по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040101172 "Доходы от реализации активов" и кредиту счетов 010106410 "Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря", 010110410 "Уменьшение стоимости прочих основных средств";

- стоимостью свыше 1000 рублей, а также посуды, мягкого инвентаря, библиотечного фонда, независимо от стоимости, - на основании Требований-накладных с изменением материально ответственного лица в регистрах аналитического учета объектов основных средств.

Выбытие основных средств оформляется следующими первичными документами:

• Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств);

• Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств);

• Акт о списании автотранспортных средств;

• Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря

• Акт о списании исключенной из библиотеки литературы с приложением списков исключенной литературы.

Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов об их списании не допускается.

Выбытие основных средств оформляется следующими бухгалтерскими записями:

- списание объектов основных средств вследствие недостачи, отнесенной за счет виновных лиц, отражается по балансовой стоимости по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 "Амортизация" (010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410), счета 040101172 "Доходы от реализации активов" и кредиту счетов 010101410 "Уменьшение стоимости жилых помещений", 010102410 "Уменьшение стоимости нежилых помещений", 010103410 "Уменьшение стоимости сооружений", 010104410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования", 010105410 "Уменьшение стоимости транспортных средств", 010106410 "Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря", 010107410 "Уменьшение стоимости библиотечного фонда", 010108410 "Уменьшение стоимости мягкого инвентаря", 010109410 "Уменьшение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий", 010110410 "Уменьшение стоимости прочих основных средств";

- безвозмездная передача объектов основных средств отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 "Амортизация" (010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410), счетов 040101241 "Расходы на субсидии государственным организациям", 040101242 "Расходы на субсидии негосударственным организациям", 040101251 "Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации", 040101252 "Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств", 040101253 "Расходы на перечисления международным организациям" и кредиту счетов 010101410 "Уменьшение стоимости жилых помещений", 010102410 "Уменьшение стоимости нежилых помещений", 010103410 "Уменьшение стоимости сооружений", 010104410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования", 010105410 "Уменьшение стоимости транспортных средств", 010106410 "Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря", 010107410 "Уменьшение стоимости библиотечного фонда", 010108410 "Уменьшение стоимости мягкого инвентаря", 010109410 "Уменьшение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий", 010110410 "Уменьшение стоимости прочих основных средств".

Ликвидацию основных средств в ГС РАН производят на основании распоряжения руководителя предприятия. Приказом руководителя назначается постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств.

Комиссия определяет целесообразность дальнейшего использования объектов основных средств - невозможность или неэффективность их восстановления, непригодность к дальнейшему использованию, а также оформляет документацию на списание указанных объектов.

В компетенцию комиссии входят:

• осмотр объекта, подлежащего списанию, с использованием необ­ходимой технической документации, а также данных бухгалтер­ского учета, установление непригодности объекта к восстановле­нию и дальнейшему использованию;

• установление причин списания объекта (физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное не использование объекта для производства продукции, выполне­ния работ и услуг либо для управленческих нужд);

• выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, уста­новленной действующим законодательством;

• определение возможности использования отдельных узлов, дета­лей, материалов списываемого объекта и оценка исходя из цен возможного использования;

• осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств, цветных и драгоценных металлов, определени­ем их количества, веса;

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств (форма № ОС-4) или актом на списание авто­транспортных средств (форма № ОС-4а) с приложением актов об авариях, причинах, вызвавших аварию, если они имели место.

Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным.

Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остает­ся у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате описания запчастей, материалов, металлолома и т.п.

- списание объектов основных средств, пришедших в негодность, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 "Амортизация" (010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410), счета 040101172 "Доходы от реализации активов" и кредиту счетов 010101410 "Уменьшение стоимости жилых помещений", 010102410 "Уменьшение стоимости нежилых помещений", 010103410 "Уменьшение стоимости сооружений", 010104410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования", 010105410 "Уменьшение стоимости транспортных средств", 010106410 "Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря", 010107410 "Уменьшение стоимости библиотечного фонда", 010108410 "Уменьшение стоимости мягкого инвентаря", 010109410 "Уменьшение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий", 010110410 "Уменьшение стоимости прочих основных средств";

- списание объектов основных средств, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 "Амортизация" (010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410), счета 040101273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами" и кредиту счетов 010101410 "Уменьшение стоимости жилых помещений", 010102410 "Уменьшение стоимости нежилых помещений", 010103410 "Уменьшение стоимости сооружений", 010104410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования", 010105410 "Уменьшение стоимости транспортных средств", 010106410 "Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря", 010107410 "Уменьшение стоимости библиотечного фонда", 010108410 "Уменьшение стоимости мягкого инвентаря", 010109410 "Уменьшение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий", 010110410 "Уменьшение стоимости прочих основных средств".

3.3.2 Анализ наличия и движения основных средств в ГС РАН

Наличие основных средств в целом и его отдельных видов может быть определено на дату и за период. Поскольку 1 июля 2005 года в ГС РАН произошла реорганизация, рассмотрим движение основных средств на данном предприятии за последнее полугодие.

Из оборотно-сальдовой ведомости за 2 полугодие 2005 года (приложение № 15), рассмотрим состав основных средств и сведем данные в таблицу 4.

Таблица 4 Состав основных средств ГС РАН на конец 2 полугодия