175708 (Анализ хозяйственной деятельности), страница 2

Подходы к последовательности поиска, сбалансированной оценке резервов могут различаться. Например, начать процесс поиска и оценки резервов можно с показателя прибыли. Первоначально ее необходимая величина может быть определена исходя из перспектив развития субъекта хозяйствования. Отталкиваясь от этой величины, определяют необходимый для ее обеспечения резерв роста объема реализации, увязав его с затратами. Для этой цели может быть использован метод анализа соотношения "издержки - объемы - прибыль".

Для расчета и оценки резервов роста показателей, характеризующих объем производства и реализации продукции, может использоваться сочетание способа сравнения и метода абсолютных разностей. С помощью способа сравнения рассчитывается отклонение фактически достигнутого уровня, участвующего в расчете качественного показателя, от потенциально возможного. Если известен потенциальный уровень другого (количественного) показателя формулы расчета резерва, его величина может быть рассчитана как произведение потенциального уровня количественного показателя и прироста качественного.

Так формула расчета резерва роста объема производства продукции за счет прироста рабочих мест и производительности труда рабочих может выглядеть следующим образом:

Р_о = Р_ч + Р_в = [(Ч_рп - Ч_рф) × В_п + (В_п - В_ф) × Ч_рп],

где Р_о, Р_ч, Р_в - общий резерв роста объема продукции, резерв за счет прироста численности рабочих, резерв за счет роста средней выработки (производительности труда) рабочих;

Ч_рп, Ч_рф - потенциальная и фактическая средняя численность рабочих;

В_п, В_ф - потенциальная и фактическая выработка на одного рабочего.

Задача

Приведены данные, охарактеризуйте среднегодовую численность торговых работников и расходы на оплату труда.

Таблица 7

На основании данных таблицы 7 требуется:

1. Определить среднегодовую заработную плату одного торгового работника (в руб.).

2. Методом цепных подстановок, способом разниц и интегральным методом измерить влияние на изменение расходов на оплату труда в отчетном периоде в сравнении с планом и предшествующим периодом следующих факторов:

а) изменения среднегодовой численности торговых работников;

б) изменения среднегодовой заработной платы.

3. Перечислить преимущества интегрального метода перед методом цепных подстановок и способом разниц.

4. Составить обобщающую таблицу и проанализировать исчисленные показатели.

Решение:

1. Способ абсолютных разниц.

Способ абсолютных разниц является одной из модификаций элиминирования. Он применяется для расчета влияния факторов на прирост результативного показателя в детерминированном анализе и мультипликативных и мультипликативно-аддитивных моделях. При его использовании величина влияния факторов рассчитывается умножением абсолютного прироста исследуемого фактора на базовую величину факторов, которые находятся справа от него, и на фактическую величину факторов, расположенных слева от него в модели.

Мы имеем мультипликативную факторную модель вида:

ФЗП = ЧР × ЗП_ср,

где ФЗП - расходы на оплату труда, тыс. руб.;

ЧР - среднесписочная численность торговых работников, чел.;

ЗП_ср - среднегодовая заработная плата одного торгового работника, тыс. руб.

Имеются фактические значения по каждому показателю за предыдущий и отчетный периоды, а также их абсолютные отклонения:

∆ЧР = ЧР_ф - ЧР_пл.,

где ЧР_ф - фактическая среднесписочная численность торговых работников; ЧР_пл - среднесписочная численность торговых работников по плану.

∆ЧР = 740 - 750 = -10 чел.

∆ЗП_ср = ЗП_{ср ф} - ЗП_{ср пл.},

где ЗП_{ср ф.} - фактическая среднегодовая заработная плата одного торгового работника; ЗП_{ср пл} - среднегодовая заработная плата одного торгового работника по плану.

∆ЗП_ср = 9,453 - 9,307 = +0,146 тыс. руб.

Определим изменение величины результативного показателя за счет каждого фактора:

∆ФЗП_ЧР = ∆ЧР × ЗП_{ср пл.}

∆ФЗП_ЧР = (-10) × 9,307 = -93 тыс. руб.

∆ФЗП_ЗПср = ЧР_ф × ∆ЗП_ср

∆ФЗП_ЗПср = 740 × 0,146 = +108 тыс. руб.

Всего:+15 тыс. руб.

Как видно из приведенной схемы, расчет строится на последовательной замене плановых значений факторных показателей на их отклонения, а затем на фактический уровень этих показателей. Результат расчетов свидетельствует о том, что алгебраическая сумма прироста результативного показателя за счет отдельных факторов равна общему его приросту. Аналогичные расчеты проведем сравнивая показатели отчетного периода с предшествующим периодом.

∆ЧР = ЧР_отч - ЧР_пр,

∆ЧР = 740 - 744 = -4 чел.

∆ЗП_ср = ЗП_{ср отч} - ЗП_{ср пр},

∆ЗП_ср = 9,453 - 9,315 = +0,138 тыс. руб.

Определим изменение величины результативного показателя за счет каждого фактора:

∆ФЗП_ЧР = ∆ЧР × ЗП_{ср пр.}

∆ФЗП_ЧР = (-4) × 9,315 = -37 тыс. руб.

∆ФЗП_ЗПср = ЧР_отч × ∆ЗП_ср

∆ФЗП_ЗПср = 740 × 0,138 = +102 тыс. руб.

Всего:+65 тыс. руб.

2. Способ цепных подстановок.

Способ цепной подстановки используется для расчета влияния факторов во всех типах детерминированных факторных моделей. Этот способ позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение величины результативного показателя путем постепенной замены базисной величины каждого факторного показателя в объеме результативного показателя на фактическую в отчетном периоде. С этой целью определяют ряд условных величин результативного показателя, которые учитывают изменение одного, затем двух, трех и т.д. факторов, допуская, что остальные не меняются. Сравнение величины результативного показателя до и после изменения уровня определенного фактора позволяет элиминироваться от влияния всех факторов, кроме одного, и определить воздействие последнего на прирост результативного показателя.

Алгоритм расчета способом цепной подстановки (для двухфакторной модели) имеет следующий вид:

ФЗП_пл. = ЧР_пл. × ЗП_{ср пл.} = 750 × 9,307 = 6980 тыс. руб.

ФЗП_усл = ЧР_ф. × ЗП_{ср пл.}= 740 × 9,307 = 6887 тыс. руб.

ФЗП_ф. = ЧР_ф. × ЗП_{ср ф.} = 740 × 9,453 = 6995 тыс. руб.

Как видно, второй показатель фонда оплаты труда отличается от первого тем, что при его расчете принята фактическая среднесписочная численность торговых работников вместо плановой. Среднегодовая заработная плата одного торгового работника в том и другом случае одинаковая. Значит, за счет увеличения среднесписочной численности торговых работников фонд оплаты труда снизился на 93 тыс. руб. (6887 - 6980).

Третий показатель отличается от второго тем, что при расчете его величины использована фактическая среднегодовая заработная плата одного торгового работника вместо плановой. Среднесписочная численность торговых работников же в обоих случаях одинаковая. Отсюда за счет увеличения среднегодовой заработной платы торгового работника фонд оплаты труда увеличился на 108 тыс. руб. (6995 - 6887).

Таким образом, на изменение фонда оплаты труда повлияли следующие факторы:

Алгебраическая сумма влияния факторов обязательно должна быть равна общему приросту результативного показателя:

∆ФЗП_ЧР + ∆ФЗП_ЗПср = ∆ФЗП_общ

∆ФЗП_ЧР = ФЗП_усл - ФЗП_пл = 6887 - 6980 = -93 тыс. руб.

∆ФЗП_ЗПср = ФЗП_ф. - ФЗП_усл = 6995 - 6887 = +108 тыс. руб.

∆ФЗП_общ = -93 + 108 = +15 тыс. руб.

Результаты расчетов свидетельствуют о том, что алгебраическая сумма величины влияния отдельных факторов соответствует величине общего прироста результативного показателя, это свидетельствует о полном учете факторов и отсутствии ошибок в расчетах.

Аналогичные расчеты проведем сравнивая показатели отчетного периода с предшествующим периодом.

ФЗП_пр = ЧР_пр × ЗП_{ср пр} = 744 × 9,315 = 6930 тыс. руб.

ФЗП_усл = ЧР_отч × ЗП_{ср пр} = 740 × 9,315 = 6893 тыс. руб.

ФЗП_отч = ЧР_отч × ЗП_{ср отч} = 740 × 9,453 = 6995 тыс. руб.

∆ФЗП_ЧР + ∆ФЗП_ЗПср = ∆ФЗП_общ

∆ФЗП_ЧР = ФЗП_усл - ФЗП_пр = 6893 - 6930 = -37 тыс. руб.

∆ФЗП_ЗПср = ФЗП_отч - ФЗП_усл = 6995 - 6893 = +102 тыс. руб.

∆ФЗП_общ = -37 + 102 = +65 тыс. руб.

Таким образом, на изменение фонда оплаты труда повлияли следующие факторы:

Результаты расчетов данным методом такие же, как и при использовании способа абсолютных разниц.

3. Интегральный метод.

Интегральный метод применяется для измерения влияния факторов в мультипликативных, кратных и смешанных моделях кратно-аддитивного типа. Определим влияние на фонд оплаты труда:

1) численности торговых работников:

ΔФЗП_ЧР = ΔЧР × ЗП_{ср пл} + 1 / 2 ΔЧР × ΔЗП_ср

ΔФЗП_ЧР = (-10) × 9,307 + 1 / 2 × (-10) × (+0,146) = -93тыс. руб.

2) среднегодовой заработной платы одного торгового работника:

ΔФЗП_ЗПср = ΔЗП_ср × ЧР_пл + 1 / 2 ΔЧР × ΔЗП_ср

ΔФЗП_ЗПср = (+0,146) × 750 + 1 / 2 × (-10) × (+0,146) = +108 тыс. руб.

Таким образом, за счет недовыполнения плана по среднесписочной численности торговых работников на 10 чел., фактический фонд оплаты труда ниже планового на 93 тыс. руб., перевыполнение плана по среднегодовой заработной плате одного торгового работника на 0,146 тыс. руб. привело к тому, что фактический фонд оплаты труда выше планового на 108 тыс. руб. В целом план по фонду заработной платы перевыполнен на 15 тыс. руб. (-93 тыс. руб. + 108 тыс. руб.).

Аналогичные расчеты проведем сравнивая показатели отчетного периода с предшествующим периодом.

Определим влияние на фонд оплаты труда:

1) численности торговых работников:

ΔФЗП_ЧР = ΔЧР × ЗП_{ср пр} + 1 / 2 ΔЧР × ΔЗП_ср

ΔФЗП_ЧР = (-4) × 9,315 + 1 / 2 × (-4) × (+0,138) = -37 тыс. руб.

2) среднегодовой заработной платы одного торгового работника:

ΔФЗП_ЗПср = ΔЗП_ср × ЧР_пр + 1 / 2 ΔЧР × ΔЗП_ср

ΔФЗП_ЗПср = (+0,138) × 744 + 1 / 2 × (-4) × (+0,138) = +102 тыс. руб.

Таким образом, за счет того, что в отчетном периоде среднесписочная численность торговых работников на 4 чел. ниже, чем в прошлом периоде, фонд оплаты труда отчетного периода ниже прошлого на 37 тыс. руб., превышение среднегодовой заработной платы одного торгового работника в отчетном периоде над среднегодовой заработной платой в плановом периоде на 0,138 тыс. руб. привело к тому, что фонд оплаты труда отчетного периода выше прошлого на 102 тыс. руб. В целом фонд заработной платы отчетного периода выше прошлого на 65 тыс. руб. (-37 тыс. руб. + 102 тыс. руб.).