162561 (Учет финансовых вложений), страница 2

58-1 «Паи и акции»

58-2 «Долговые ценные бумаги»

58-3 «Предоставленные займы»

58-4 «Вклады по договору простого товарищества»

Организации вправе открывать к счету 58 дополнительные субсчета.

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно для обеспечения формирования полной и достоверной информации о вложениях, а также организации надлежащего контроля за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений.

1. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций

На субсчете 58-1 «Паи и акции» учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

Финансовые вложения в виде вклада в уставный капитал в бухгалтерском учете отражают следующим образом:

1) Если приобретение происходило за счет денежных средств:

Дебет 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-1 «Паи и акции» Кредит 50 (51, 52)

2) Если приобретение происходило за счет неденежных средств:

Дебет 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-1 «Паи и акции» Кредит 91 – на сумму, определенную учредительными документами

При этом выбытие передаваемого имущества отражают:

Дебет 91 Кредит 01 (04, 10, 41, 43, 58) - на сумму балансовой стоимости передаваемого имущества

И одновременно:

Дебет 02 (05) Кредит 01 (04) – на сумму списанной амортизации, относящейся к переданному имуществу

Доходы, получаемые от участия в уставных капиталах других организаций, отражают следующим образом:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы» - на сумму начисленных доходов

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» - на сумму зачисленных на расчетный счет доходов

Продажа доли участия в уставном капитале других организаций отражается следующим образом:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы» - на сумму продажной стоимости переданной покупателю доли

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 51 «Расчетные счета» (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками") – на сумму расходов, связанных с продажей доли

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99 "Прибыли и убытки" – на сумму полученной прибыли от продажи доли

или:

Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" – на сумму полученного убытка от продажи доли

Изменение стоимости доли в силу изменения величины уставного капитала путем уменьшения количеств акций (долей) или их номинальной стоимости:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-1 «Паи и акции»

Отражая величину доходов, следует помнить о принципе существенности. В случае превышения величины доходов от финансовых вложений 5% общей суммы доходов, эта деятельность уже попадет в разряд обычных, и отражаться будет на счете 90 «Продажи».

1. Учет финансовых вложений в ценные бумаги

На субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги.

Приобретение долговых ценных бумаг за плату:

Дебет 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги» Кредит 50 (51, 52) 91 – на сумму приобретаемых объектов финансовых вложений

Получение по договору дарения:

Дебет 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги» Кредит 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»

Доход по долговым ценным бумагам может быть получен в виде процента или дисконта. В случае превышения покупной стоимости долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делают следующие записи:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» - на сумму причитающегося к получению дохода

Кредит 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги» - на сумму разницы между покупной и номинальной стоимостью

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы» - на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 и 58, а если производится доначисление суммы превышения номинальной стоимости над покупной, то на общую сумму, отнесенную на счета 76 и 58

Продажа долговых ценных бумаг:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги» – на сумму стоимости объектов финансовых вложений

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы» - начисление задолженности покупателя

Погашение долговых ценных бумаг:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги» – на сумму стоимости объектов финансовых вложений

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы» - начисление задолженности покупателя

Передача долговых ценных бумаг в доверительное управление:

Дебет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» Кредит 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги» – на сумму стоимости передаваемых в доверительное управление объектов финансовых вложений

8. Учет предоставленных другим организациям займов

На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывается движение денежных и и иных займов, предоставленных организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников предприятия).

На сумму предоставленных займов делают записи:

Дебет 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-3 «Предоставленные займы» Кредит 50 (51, 52)

В случаях предоставления гарантии, залога и т.п. ведется учет на забалансовом счете 008 « Обеспечения обязательств и платежей полученные»

Доход, полученный по предоставленным займам:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы»

Предоставленные займы списываются в момент их возврата следующим образом:

Дебет 50 (51, 52) Кредит 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-3 «Предоставленные займы» - на сумму возвращенных денежных средств

Кредит 008 « Обеспечения обязательств и платежей полученные» - на сумму обеспечения

1. Учет вкладов по договору простого товарищества

Согласно ГК РФ, по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.

Если договор простого товарищества связан с осуществлением его участниками предпринимательской деятельности, товарищи отвечают солидарно по всем общим обязательствам независимо от оснований их возникновения. Прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей.

1. Учет вкладов и других операций по договору простого товарищества у его отдельных участников на балансе основной деятельности

Бухгалтерский учет по субсчету 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» ведется аналогично субсчету 58-1 «Паи и акции».

Денежные средства, перечисленные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией-товарищем в состав финансовых вложений, что отражается записью по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-4 "Вклады по договору простого товарищества", и кредиту счета 51 "Расчетные счета". При этом на субсчете 58-4 организации-товарищи учитывают наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Причитающуюся по результатам распределения прибыль (убыток) от совместной деятельности организации-товарищи включают в состав прочих доходов (расходов).

В учете товарищей делается запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам", в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

1. Учет операций по договору простого товарищества на отдельном балансе у участника, ведущего общие дела

По правилам гражданского законодательства ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц. При этом правила бухгалтерского учета конкретны. Они определяют, что бухгалтерский учет операций по договору простого товарищества, имущества, внесенного участниками, а также имущества, созданного в процессе осуществления совместной деятельности, ведется товарищем, ведущим общие дела в соответствии с договором о совместной деятельности. Показатели совместной деятельности отражаются в отдельном балансе.

Денежные средства, перечисленные участниками в счет вкладов по договору о совместной деятельности, отражаются товарищем, ведущим общие дела в обособленном учете операций по договору простого товарищества по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 80 "Вклады товарищей".

В бухучете организации, ведущей общие дела, делаются следующие проводки:

Дебет 51 Кредит 80 - отражены денежные средства в счет вклада в товарищество от организации ведущей общие дела

Дебет 51 Кредит 80 - получены денежные средства в счет вклада в товарищество от организации-товарища

Аналитический учет по счету 80 "Вклады товарищей" ведется организацией, ведущей общие дела, по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.

Как отмечалось выше, по окончании отчетного периода финансовый результат, полученный от совместной деятельности, распределяется между участниками в установленном договором порядке. При этом участник, ведущий бухгалтерский учет операций по договору простого товарищества, на дату принятия решения о распределении прибыли (убытка) отражает на отдельном балансе кредиторскую задолженность перед товарищами в сумме причитающейся им доли прибыли (либо дебиторскую задолженность за товарищами в сумме их доли убытка, подлежащего погашению).

Для отражения расчетов по распределению прибыли, убытка и других результатов по договору простого товарищества участник, ведущий общие дела, применяет счет 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов". Сумма прибыли, причитающаяся выплате товарищам, отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 75, субсчет 75-2.

При этом товарищ, ведущий общие дела, должен составить и представить участникам договора о совместной деятельности информацию, необходимую для формирования отчетной, налоговой и иной документации.

Таким образом, уполномоченный товарищ ведет два баланса: собственный и по совместной деятельности.

1. Учет резерва под обесценение вложений в ценные бумаги

В разделе VI ПБУ 19/02 указан порядок формирования резерва под обесценение финансовых вложений. Организация образует резерв под обесценение финансовых вложений в случае, если проведена проверка на обесценение финансовых вложений, в результате которой подтверждается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений. Резерв под обесценение финансовых вложений формируется на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

При этом обесценением финансовых вложений является устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности.

В случае если у организации имеет место обесценение финансовых вложений, тогда на основе расчета организация должна определить расчетную стоимость финансовых вложений, которая равна разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

- на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

- в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

- на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.