162561 (Учет финансовых вложений)

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Санкт-Петербургский государственный

инженерно-экономический университет»

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

«Учет финансовых вложений»

Содержание

1. Основная нормативная база

2. Определение, классификация и оценка финансовых вложений

3. Условия принятия активов в качестве финансовых вложений

4. Изменение оценки отдельных видов вложений в учете и отчетности

5. Учет финансовых вложений

6. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций

7. Учет финансовых вложений в ценные бумаги

8. Учет предоставленных другим организациям займов

9. Учет вкладов по договору простого товарищества

10. Учет вкладов и других операций по договору простого товарищества у его отдельных участников на балансе основной деятельности

11. Учет операций по договору простого товарищества на отдельном балансе у участника, ведущего общие дела

12. Учет резерва под обесценение вложений в ценные бумаги

13. Аналитический учет финансовых вложений

14. Предоставление данных о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности

15. Инвентаризация финансовых вложений

2. Основная нормативная база

Налоговый кодекс РФ. Части I, II

Федеральный закон от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"

Приказ Минфина России от 29 июля 1998 года N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"

Приказ Минфина России от 10 декабря 2002 года N 126н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02"

Приказ Минфина России от 31 октября 2000 года N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"

Приказ Минфина России от 17 февраля 1997 года N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга".

1. Определение, классификация и оценка финансовых вложений

Финансовые вложения - активы, которые используются организацией для получения дополнительных доходов посредством вложений в государственные ценные бумаги, облигации, уставные (складочные) капиталы других организаций и др.

К финансовым вложениям относятся:

- вложения в государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

- предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях;

- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и др.

В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

К финансовым вложениям организации не относятся:

- собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

- векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

- вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) в целях получения дохода;

- драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы, не являются финансовыми вложениями.

Производный финансовый инструмент - это контракт, дающий право или обязательство покупать или продавать товары и финансовые инструменты в будущем по заранее оговоренной цене. Эти инструменты называются производными, потому что их цена зависит от стоимости или значения базисной переменной элемента (переменной), лежащей в основе контракта. В качестве базисной переменной могут использоваться не только товары и финансовые инструменты, но и индексы, процентные ставки и валютные курсы. Классическими видами производных являются форварды, фьючерсы, опционы. Фьючерсный контракт - это договор между двумя сторонами, по которому они обязуются в определенных количествах, по определенной цене и на определенную дату обмениваться друг с другом товарами или финансовыми инструментами. Форвардный контракт - это договор между двумя сторонами, по которому они обязуются в оговоренных в контракте количествах, по оговоренной цене и на оговоренную дату обмениваться друг с другом товарами или финансовыми инструментами. В отличие от фьючерса форвардные контракты заключаются вне биржи и у них нет стандартных условий или параметров. Опцион - это договор между двумя сторонами, по которому одна сторона имеет право, а другая сторона имеет обязательство в определенных количествах, по определенной цене и до определенной даты обмениваться друг с другом товарами или финансовыми инструментами.

В зависимости от сроков финансовые вложения могут быть краткосрочными и долгосрочными. Краткосрочные финансовые вложения осуществляют на срок менее 1 года, долгосрочные – на срок более 1 года.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

- суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. Если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих расходов) того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;

- вознаграждения посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими расходами в том отчетном периоде, в котором они были приняты к бухгалтерскому учету.

По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты коммерческой организации.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Причем имущественные вклады могут вноситься в уставный (складочный) капитал сторонней организации только после их денежной оценки. Когда акции акционерного общества оплачиваются не денежными средствами, а имуществом, для расчета его рыночной стоимости следует привлекать независимого оценщика. Независимый оценщик привлекается также, если имущество в качестве вклада в уставный капитал вносится по обществу с ограниченной ответственностью или дополнительной ответственностью, а стоимость имущественного вклада превышает 200 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ). Тогда сумма превышения рыночной (оценочной) стоимости имущественного вклада в уставный капитал над его балансовой стоимостью будет увеличивать сумму прибыли учредителя (участника) и в бухгалтерском учете отражаться корреспонденцией:

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" или 90 "Продажи", субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж"

К-т сч. 99 "Пробыли и убытки".

Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На эту разность в конце отчетного года производится образование резерва под обесценение вложений в ценные бумаги на счет финансовых результатов у коммерческой организации.

Займы, предоставленные другим организациям, в соответствии с п. 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.1998 N 34н (в ред. от 18.09.2006 N 116н) принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора. Займы в виде товарного кредита принимаются к учету в виде совокупности балансовой стоимости переданных по договору продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг и суммы НДС, начисленной в бюджет при передаче ценностей.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно по договору дарения, таких как ценные бумаги, признается:

- их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;

- сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету (для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена).

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

1. Условия принятия активов в качестве финансовых вложений

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права. Такими документами являются договоры купли-продажи ценных бумаг, договоры простого товарищества (совместной деятельности), договоры уступки права требования, договоры займа, банковского вклада, учредительные договоры по созданию организаций, выписки из реестров и др.;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.). Данное условие вытекает из норм гражданского законодательства. В соответствии со ст. 211 Гражданского кодекса РФ риск случайной гибели или случайного повреждения имущества несет его собственник;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и др.).

Для принятия к учету финансовых вложений необходимо, чтобы их наличие подтверждалось не только совокупностью документов правового характера. Кроме них обязательно оформление таких вложений первичными учетными документами, подтверждающими передачу организацией имущества или имущественных прав и получение другой стороной активов, учитываемых как финансовые вложения (актами оприходования ценных бумаг или другими документами по формам, разработанным в организации и утвержденным в учетной политике, платежными поручениями, актами о приеме-передаче основных средств, нематериальных активов, расходными кассовыми ордерами, авизо об оприходовании имущества участником договора простого товарищества и др.).

1. Изменение оценки отдельных видов вложений в учете и отчетности

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

1) финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

2) финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или увеличение доходов.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов).

1. Учет финансовых вложений

Для учета финансовых вложений предназначен счет 58 «Финансовые вложения». К нему могут быть открыты следующие субсчета: