161878 (Порядок формирования налогооблогаемой прибыли предприятия), страница 2
Описание файла
Документ из архива "Порядок формирования налогооблогаемой прибыли предприятия", который расположен в категории "". Всё это находится в предмете "финансовые науки" из , которые можно найти в файловом архиве . Не смотря на прямую связь этого архива с , его также можно найти и в других разделах. Архив можно найти в разделе "контрольные работы и аттестации", в предмете "финансовые науки" в общих файлах.
Онлайн просмотр документа "161878"
Текст 2 страницы из документа "161878"
В состав материальных расходов также включаются:
-
расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;
-
потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли;
-
технологические потери при производстве и транспортировке;
-
расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках.
Сырье и материалы списываются на производство одним из следующих методов оценки указанного сырья и материалов (в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения):
– методом оценки по стоимости единицы запасов;
– методом оценки по средней стоимости;
– методом оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
– методом оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
В расходы на оплату труда включаются:
– любые начисления работникам в денежной и натуральной формах;
– стимулирующие начисления и надбавки;
– компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;
– премии и единовременные поощрительные начисления;
– расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные:
нормами законодательства РФ; трудовыми договорами (контрактами); коллективными договорами.
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией,
относятся следующие расходы:
-
суммы налогов и сборов, таможенных налогов и сборов, за исключением:
– суммы налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
– сумм налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав);
– сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней в случае, если такие налоги ранее были включены плательщиком в состав расходов при списании кредиторской задолженности плательщика по этим налогам;
-
расходы на сертификацию продукции;
-
суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (услуги);
-
суммы выплаченных подъемных в пределах установленных норм;
-
расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ, расходы на содержание службы газоспасателей, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, в том числе услуг, оказываемых вневедомственной охраной при органах внутренних дел в соответствии с законодательством, а также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты);
-
расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, расходы на гражданскую оборону, предусмотренные законодательством, а также расходы на лечение профзаболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся на территории организации;
-
расходы по набору работников;
-
расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
9) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. Если имущество, полученное в лизинг, учитывается у лизингополучателя, расходами признаются:
у лизингополучателя – арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу;
у лизингодателя – расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг;
-
расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;
-
командировочные расходы и др.
Внереализационными расходами организации признаются ее обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией:
-
расходы на содержание арендованного имущества (включая его амортизацию);
-
расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам.
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (ссудодателем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической;
-
расходы на организацию выпуска и обслуживание ценных бумаг;
-
расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю. Отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в инвалюте, или при дооценке выраженных в инвалюте обязательств;
-
расходы в виде суммовой разницы, возникающей у плательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;
-
расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса;
-
расходы плательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам и др.
Глава 25 НК РФ устанавливает перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения. Иными словами, эти расходы не уменьшают доходы, полученные организацией, при расчете налогооблагаемой прибыли, не включаются в себестоимость для целей налогообложения, не сокращают налоговую базу и саму сумму налога на прибыль. Они финансируются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль. К ним относятся расходы:
-
в виде сумм начисленных плательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения;
-
в виде пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым предоставлено такое право;
-
в виде взноса в уставный капитал, вклада в простое товарищество;
-
в виде суммы налога на прибыль, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ;
-
в виде расходов по приобретению и созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении основных средств, за исключением расходов на капитальные вложения, превышающих 10%:
первоначальной стоимости основных средств (за исключением полученных безвозмездно) и др.
3 Налогооблагаемая прибыль и особенности ее определения
Базой налогообложения по налогу на прибыль организаций является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Если прибыль подлежит обложению по ставкам, отличным от ставки 24%, то база исчисляется плательщиком отдельно. Плательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка. Доходы и расходы должны учитываться в денежной форме. Доходы, полученные в натурально-вещественной форме, пересчитываются в денежную форму по цене сделки между покупателем и продавцом (плательщиком). Налогооблагаемая прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно и содержит следующие
данные:
1. Период, за который определяется налоговая база.
2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе:
– выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также от реализации имущества, имущественных прав;
– выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
– выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
– выручка от реализации покупных товаров;
– выручка от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;
– выручка от реализации основных средств;
– выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.
Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:
– расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производств, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав. При этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков
незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчетного (налогового) периода;
– расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
– расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, обращающихся
на организованном рынке;
– расходы, понесенные при реализации покупных товаров;
– расходы, связанные с реализацией основных средств;
– расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).
4. Прибыль (убыток) от реализации (п. 2–3), в том числе:
– прибыль от реализации товаров (работ услуг) собственного производства, а также прибыль (убыток) от реализации имущества, имущественных прав;
– прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
– прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
– прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;
– прибыль (убыток) от реализации основных средств;
– прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производств и хозяйств,
5. Сумма внерациональных доходов, в том числе:
– доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;
– доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке,
6. Сумма внерациональных расходов, в частности:
– расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;
– расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.
7. Прибыль (убыток) от внерациональных операций.
8. Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период (п. 4 +
+п. 5 – п. 6 + п. 7).
9. Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу в порядке, предусмотренном ст. 283 НК РФ.
При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы по налогу на прибыль соответствующею года.
Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, то в данном периоде база признается равной нулю, а убытки переносятся на будущее в следующем порядке. Плательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти следующих лет. Он может перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем периоде убытка*. Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет.
Если плательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.
Документы, подтверждающие убытки, хранятся в течение всего срока, когда уменьшается налоговая база.
Плательщики при исчислении налоговой базы в составе доходов и расходов не
перешедшие на уплату налога на вмененный доход, а также на организации, получающие прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности.
НК РФ устанавливает особенности определения налоговой базы в следующих случаях:
– по доходам, полученным от долевого участия в других организациях;
– по доходам плательщиков, осуществляющих деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств;
– участниками договора доверительного управления имуществом;
– по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда);
– по доходам, полученным участниками договора простого товарищества;
– при уступке (переуступке) права требования;