– граждане Республики Беларусь;

– иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно находящиеся на территории Республики Беларусь (если продолжительность их нахождения превышает 183 дня в календарном году); лица, не относящиеся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь (т.е. находящиеся на территории Республики Беларусь 183 дня и менее).

Объектом налогообложения является совокупный доход физического лица, полученный им в календарном году, как в денежной (в белорусских рублях и иностранной валюте), так и в натуральной форме.

Под доходом физического лица понимаются любые получаемые (начисляемые) денежные средства и материальные ценности.

Круг доходов, подлежащих налогообложению в Республике Беларусь, достаточно широк. Основными из них являются следующие.

1. Заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе и
   по совместительству, суммы стипендий, выплачиваемые ординаторам, аспирантам, докторантам и адъюнктам.

2. Доходы от выполнения работ по гражданско-правовым договорам (независимо от их продолжительности), в том числе авторским договорам.

3. Дополнительные доходы от индексации.

4. Доходы, образующиеся в результате оплаты за счет средств юридических лиц и индивидуальных предпринимателей стоимости различного рода путевок, курсовок, медицинских или бытовых услуг, удешевления питания, приобретения проездных билетов, разного рода абонементов, экскурсий, платы за учебу в учебных заведениях.

5. Суммы, полученные подотчет при условии, что в установленные законодательством сроки налоговому агенту не представлены документы и отчеты об их расходовании, не сданы израсходованные остатки таких сумм и в пределах 30-дневного периода со дня истечения указанного срока налоговым агентом не принято распоряжение об удержании задолженности по ним.

1. Сумма превышения размера квартирной платы и тарифов, устанавливаемых с учетом льгот для населения, проживающего в домах государственного и частного жилищного фонда, над фактически вносимой физическими лицами платы за проживание в жилых помещениях.

2. Сумма арендной платы, получаемой арендодателем, а так же стоимость улучшений имущества, находившегося в пользовании других лиц и возвращенного его собственнику (за исключением отдельных случаев).

3. Суммы, полученные физическими лицами под залог имущества, включая предметы личного (домашнего, семейного) пользования, а также под залог ценных бумаг и не возвращенные в установленные сроки.

4. Суммы страховых взносов, если эти суммы вносятся за физическое лицо из средств юридических лиц и (или) предпринимателей, за исключением случаев, когда нанимателями производится обязательное страхование своих работников в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, а также по договорам добровольного страхования дополнительных пенсий и гражданской ответственности нанимателя за вред, причиненный жизни и здоровью работника, если указанные договоры не предусматривают страховых выплат застрахованным физическим лицам без наступления страхового случая.

Не признаются доходом физического лица:

– суммы полученных им страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по договорам страхования, взносы по которым уплачены физическим лицом за счет собственных средств; суммы по обязательному страхованию, осуществляемому в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, а также по договорам добровольного долгосрочного (на срок не менее трех лет) страхования жизни, добровольного страхования дополнительных пенсий и добровольного страхования гражданской ответственности нанимателя за вред, причиненный жизни или здоровью работника;

– суммы возмещенных страховщиками расходов физического лица – страхователя, произведенных в связи с расследованием обстоятельств страхового события, установлением размера ущерба, судебных расходов, а также иных расходов страхователя, возмещаемых страховщиками в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь и условиями договора страхования;

– суммы средств, израсходованных юридическими лицами или предпринимателями на проведение культурно-массовых мероприятий (презентаций, юбилеев, банкетов и иных аналогичных мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью); суммы понесенных ими представительских расходов (на прием и обслуживание делегаций и отдельных лиц, в том числе не являющихся иностранными);

– суммы и возмещение' причиненного физическим лицом преда, которым, и соответствии с законодательством, обязаны возместить другие лица, – для физического лица, фактически причинившего его;

– разница в размерах сумм, установленных учебным заведением в качестве платы за оказываемые им образовательные услуги для различных категорий обучающихся (независимо от критерия);

– суммы в размере фактических расходов нанимателя на проведение обязательных предварительных (при поступлении

на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров работников в порядке и в случаях, устанавливаемых республиканским органом государственного управления в области здравоохранения по согласованию с республиканским органом государственного управления в сфере труда;

– суммы расходов юридических лиц и предпринимателей в оплату за услуги по приглашению физических лиц на работу, по их проживанию и прописке, если законодательством Республики Беларусь на них возложена обязанность по несению таких расходов;

– стоимость обучения работников в системе повышения квалификации, переподготовки кадров, оплаченная за счет средств юридических лиц, предпринимателей, которые для обучающегося являются местом основной работы (службы, учебы); •

– стоимость медицинских услуг, оказываемых учреждениями здравоохранения, содержащимися либо финансируемыми юридическими лицами и предпринимателями на условиях долевого участия в соответствии с заключенными договорами.

Доходы в натуральной форме для целей налогообложения учитываются по регулируемым ценам (тарифам), а при их отсутствии – по свободным ценам (тарифам) на дату исчисления дохода физического лица у данного юридического лица или предпринимателя (источника выплаты дохода).

При этом в стоимость продукции (товаров, работ, услуг) включается соответствующая сумма налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых из выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров – и соответствующая сумма акцизов.

Доходы в натуральной форме, полученные от физических лиц, не являющихся предпринимателями, учитываются по ценам (свободным или регулируемым), сложившимся на день получения дохода. Цена продукции (товаров, работ, услуг), сложившаяся на день получения дохода, определяется на основании официальной информации о ценах, содержащихся в специальных отечественных и зарубежных справочниках, каталогах, периодических изданиях, информационных материалах торгующих организаций, заключений о стоимости имущества, подготовленных организациями и предпринимателями, занимающимися оценочной деятельностью.

Доходы в натуральной форме, полученные от физических лиц, не являющихся предпринимателями, по договорам дарения мены, ренты, в результате наследования в виде имущества, подлежащего государственной регистрации, учитываются в размере не ниже оценочной стоимости такого имущества, определяемой в соответствии с законодательством уполномоченными государственными органами.

К доходам, полученным физическим лицом в натуральной форме, относятся товары (работы, услуги, имущественные права), переданные (выполненные, оказанные) ему юридическими и физическими лицами, в том числе предпринимателями безвозмездно либо с частичной оплатой их стоимости. Полученным в натуральной форме признается доход в размере превышения цены над суммой фактически понесенных физическим лицом расходов в оплату их стоимости. Указанная разница не признается доходом физического лица, если товары (работы, услуги, имущественные права) получены физическим лицом на безвозмездной основе либо с частичной оплатой их стоимости в силу льгот, предусмотренных законодательством Республики Беларусь в виде вознаграждения, в том числе в оплату его труда, по договорам мены, иным договорам, не предусматривающим полный расчет в денежной форме

Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату их получения:

– датой получения доходов на территории Республики Беларусь от налогового агента считается рабочий день, предшествующий дню получения денежных средств в банке и перечисления налогов в бюджет;

– датой получения доходов физическим лицом в иных случаях считается дата выдачи этого дохода; при отсутствии подтверждения таком даты пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производится по курсу Национального банка Республики Беларусь, действовавшему на дату, начиная с котором производится отсчет 30-дневного срока для представления налоговой декларации или расчета о таких доходах;

– датой получения при перечислении этих доходов на валютный счет физического лица считается дата зачисления на счет;

– датой получения сумм под отчет и расцененных в качестве дохода подотчетного лица считается 1-й день, следующий за истечением периода, на протяжении которого налоговый агент был вправе выставить, но не выставил распоряжение на бесспорное удержание таких сумм.

Уплата налога с доходов, полученных в иностранной валюте, производится по желанию плательщика в белорусских рублях или иностранной валюте, покупаемой банками Республики Беларусь.

При уплате налога в иностранной валюте исчисленный в денежных единицах Республики Беларусь налог пересчитывается в иностранную валюту по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату уплаты налога. Для целей пересчета белорусских рублей в иностранную валюту датой уплаты налога признается дата получения дохода, с суммы которого он был исчислен. В течение календарного года исчисление налога производится в порядке и размерах, предусмотренных для соответствующей категории плательщиков и видов доходов (ежемесячно, поквартально, по факту получения дохода).

По окончании календарного года производится перерасчет налога исходя из совокупного годового дохода.

Совокупный годовой доход определяется по окончании календарного года как общая сумма всех доходов (кроме доходов, не включаемых в облагаемый совокупный годовой доход) физического лица, полученных от всех источников за календарный год.

Сумма облагаемого дохода определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки налога.

Система льгот по подоходному налогу имеет очень широкий спектр действия. Законодательство Республики Беларусь освобождает от обложения подоходным налогом целый ряд доходов физических лиц и видов выплат.

Предоставляемые льготы относятся к различным категориям граждан и преследуют различные цели. В соответствии с законодательством Республики Беларусь налогоплательщики имеют право на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные льготы. Данные признаки могут быть положены в основу группировки множества льгот для лучшего восприятия этой сложной системы.

Список источников

1. Государственное регулирование предпринимательской деятельности.

2. Налогообложение доходов: практическое пособие для индивидуальных предпринимателей / Сост. И.А. Федорова. – Минск: Светоч, 2006

3. Гришкевич А. В Беларуси снижены ставки налога, установленные при применении упрощенной системы налогообложения // БЕЛТА [Электронный ресурс]. – Минск, 03.01.2009

4. Круглов В.А. Финансовое право. – Минск: Вышэйшая школа, 2005

5. Миронова Т.Н. Налоги и налогообложение. Минск: Право и экономика, 2003

6. Об упрощенной системе налогообложения: Указ Президента Республики Беларусь, 9 марта 2007 г., №119: в ред. Указа Президента Республики Беларусь от 03.01.2009 г.

7. Орлова Е.И. Налоговое право. – Минск: Издательство МИУ, 2005

8. Пилипенко А. А Финансовое право. – Минск: Книжный Дом, 2007