161279 (Налоговая проверка и ее проведение), страница 2

- вышестоящим налоговым органам в поряке контроля за деятельностью налогового органа проводившего проверку.

Повторная выездная налоговая проверка проводится вышестоящим налоговым органом на основании мотивированного постановления этого органа с соблюдение требований НК РФ.

Основной же формой контроля за соблюдением налогового законодательства и правильностью исчисления налогов были так называемые документальные проверки, которые должны были проводится по месту нахождения налогоплательщика регулярно, не реже 1 раза в год. Поскольку камеральные проверки стали документальными, появилась возможность фиксации в ходе их проведения доказательств налоговых правонарушений, связанных с исчислением налогов, и применения к налогоплательщикам санкций за такие правонарушения без проведения выездной налоговой проверки.

Ст.87 НК РФ предусматривается проведение встречных налоговых проверок, которые представляют собой действия по истреблению у 3 лиц документов, относящихся к деятельности проверяемого налогоплательщика.

2. Участие переводчика при осуществлении налоговых проверок. Условия привлечения

Переводчиком является физическое лицо, владеющее любым языком , по мимо русского, специализированное знание которого, необходимо для осуществление определенных действий в ходе налоговой проверки, привлекаемое в качестве переводчика для оказания содействия в осуществлении налогового контроля.

Необходимость в переводчике может возникнуть в случае, если требуется перевод с иностранного языка текста документа для облегчения последующего внесения сотрудниками налогового органа решения об относимости данного документа к операциям, в отношении которых производится мероприятие налогового контроля.

К переводчику приравнивается также лицо, понимающее знаки немого или глухого физического лица.

На практике привлечение переводчиков используется редко, так как для налогоплательщиков существует обязанность ведения документации на русском языке. Но переводчик не заменим при привлечении в качестве свидетеля или получения объяснений по поводу совершенных налоговых правонарушений от лиц, не владеющих русским языком.

В целях удостоверения профессиональных способностей привлекаемых лиц перед заключением с ними договора необходимо ознакомится с имеющимися у них документами, подтверждающие их познания (диплом об образовании, лицензии, сертификат о прохождении переподготовки и т.д.).

В случае привлечения специалистов, экспертов, переводчиков с ними заключается договор возмездного оказания услуг. Сторонами этого договора выступает налоговый орган (договор подписывает руководитель или его заместитель) и указанное физическое лицо, обладающее требуемыми знаниями, либо юридическое лицо, работником (сотрудником) которого является указанное физическое лицо. Договор определяет права и обязанности сторон в связи с проведением действий, требующих специализированных знаний.

В соответствии с договором переводчикам, специалистам возмещается все понесенные расходы в связи с явкой на место проведения налоговой проверки. Кроме этого, им выплачивается вознаграждение за выполненную работу, независимо от результата самой налоговой проверки, если эта работа не входит в круг их профессиональных обязанностей (ст. 131 НК РФ). Отказ указанных лиц от участия в проведении налоговой проверки после заключения договора влечет взыскание с них штрафа в размере предусмотренном ст. 129 НК РФ. И это не может служить основание для привлечения к налоговой ответственности.

При заключении договора привлеченным лицам должны быть разъяснены их права и обязанности, а также возможность привлечения к налоговой ответственности в случае совершения ими противоправных деяний. Например, в соответствии со ст. 129 п.2 НК РФ дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода влекут взыскание штрафа в размере 1000 руб.

Оплата труда привлекаемых к проведению налогового контроля экспертов, переводчиков производится в соответствии с постановлением правительства РФ от 16 марта 1999г. №298

1. Требование об уплате налога и сбора. Условия направления налогоплательщику и плательщику сбора

Требование об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Порядок направления требования регламентируется ст. 69-71 НК РФ.

Требование об уплате, независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Оно должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размер пеней, сроке уплаты налога, сроке исполнения требования, меры по обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком в указанный в нем срок. Направленное требование об уплате налога является обязательным условием последующего применения налоговым органам мер принудительного взыскания недоимки.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку о положении налогового законодательства, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Требование об уплате налога должно быть направленно (ст. 70 НК РФ):

- по текущим платежам – не позднее 3 месяцев после наступления срока уплаты налога.

- по результатам налоговой проверки – в 10-дневный срок, с даты вынесения соответствующего решения.

Установленный НК РФ срок для направления требования об налога лишает налоговый орган права на бесспорное списание недоимки со счетов организации-налогоплательщика. В этом случае, взыскание недоимки возможно только в судебном порядке.

Требование об уплате налога заполняется в 2 экземплярах. Один экземпляр требования вручается соответственно руководителю налогоплательщика-организации иди физическому лицу, лично под расписку или передается иным способом, подтверждающим факт и дату получения требования налогоплательщиком либо его законным или уполномоченным представителем. В случае когда указанные лица отклоняются от получения требования об уплате налога, указанный документ отправляется по почте заказным письмом. Требование об уплате налога считается полученным по истечении 6 дней с даты направления заказного письма. Второй экземпляр требования об уплате налога с датой и подписью руководителя налогоплательщика-организации или физического лица о вручении хранится в налоговом органе.

В случае если обязанность налогоплательщика по уплате налогов и сборов после направления требования об уплате налога, налоговый орган обязан направить ему уточненное требование об уплате налога в 10-дневный срок после того, как налоговый орган узнал об изменении данной обязанности. Ранее направленное требование об уплате налога отзывается.

Срок исполнения требования об уплате налога, направленное налогоплательщику, не должно превышать 10 календарных дней со дня его получения налогоплательщиком либо его законным либо уполномоченным представителем.

1. Камеральная проверка, осуществляемая после принятия налоговой отчетности. Общее положение

Согласно ст. 88 НК РФ камеральные налоговые проверки проводятся по месту нахождения налогового органа по месту учета налогоплательщика, на основе налоговых деклараций и представленных налогоплательщиком документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

В ходе камеральной проверки анализу в первую очередь подвергаются представленные налогоплательщиком налоговые декларации. В соответствии со ст.80 НК РФ под налоговой декларацией понимается письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Целями камеральной проверки являются:

1. Контроль за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства;

2. Выявление и предотвращение налоговых правонарушений;

3. Взыскание сумм неуплаченных или не полностью уплаченных налогов по выявленным нарушений;

4. Привлечение виновных лиц к налоговой или административной ответственности за правонарушения;

5. Подготовка информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Камеральные проверки проводятся уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с служебными обязанностями без каких-либо специального решения руководителя налогового органа в течении 3 месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов.

Согласно требованиям ФНС камеральным проверкам должна подвергаться вся представляемая в налоговые органы отчетность. Периодичность проведения данных проверок определяется установленной налоговым законодательством периодичностью представления налоговой отчетности в налоговый орган.

В соответствии с указанием ФНС России на каждый конкретный отчетный период приказом руководителя налогового органа или его заместителя специально назначаются сотрудники налогового органа, осуществляющие прием налоговой отчетности. При этом сотрудники, принимающие отчетную декларацию, не должны участвовать в ее камеральных проверках. Кроме этого, не допускается прикрепление за сотрудниками обязанностей по приему отчетности от заведомо определенных налогоплательщиков или по отдельным видам налогов (за исключением деклараций по доходу физических лиц). Выделенные на данный отчетный период лица должны принимать весь комплект представляемых в налоговый орган отчетных форм от всех состоящих на налоговом учете налогоплательщиков. Данный порядок приема и камеральной проверки отчетной документации, продиктован стремлением ликвидировать условия, создающие возможность возникновения коррупции в налоговых органах.

Принявшие отчетность отделы камеральных проверок формируют ресурсы налоговой декларации в размере налогов с указанием даты принятия документов, даты составления реестров, даты передачи их в отдел учета и отчетности. Реестры передаются в отдел учета и отчетности вместе с налоговыми декларациями для отражения в лицевых счетах сумм начисленных налогов по данным налогоплательщика. После проведения этой операции реестры вместе с декларациями возвращаются в отделы камеральных проверок.

После этого в отношении деклараций повторно, но уже более тщательно осуществляется проверка полноты представленных документов, визуальный контроль отчетности, а также контроль своевременности предоставления документов.

Далее, в течении определенного периода после истечения установленного законом срока предоставления налоговой отчетности отделы камеральных проверок проводят сверку состоящих на учете налогоплательщиков и налогоплательщиков фактически предоставивших отчетность. При выявлении налогоплательщиков, не представивших или не полностью представивших отчетность, им направляется уведомление, а в отношении должностных лиц соответствующих организаций составляется протокол об административном правонарушении.

При этом привлечении к налоговой ответственности за непредставление в установленный законодательством срок налоговой декларации ,в соответствии со ст.119 НК РФ, на этом этапе является невозможным. Предусмотренный размер штрафных санкций прямо увязан с причитающейся к уплате на основании данной декларацией суммой обязательного платежа и продолжительностью задержки в ее представлении. Таким образом, при непредставлении налоговой декларации отсутствует база для исчисления размера штрафа. Исходя из этого предусмотренные ст.119 НК РФ меры налоговой ответственности могут быть применены лишь после фактического представления отчетности.

В случае не представления налоговой декларации по истечении 2 недель после установленный сроком налоговый орган вправе на основании ст. 31, 76 НК РФ приостановить все расходные операции по счетам налогоплательщика в банке.

5. основания и порядок оформления продления сроков выездной налоговой проверки

Основания для продления сроков выездной налоговой проверки до 3-х месяцев вышестоящим налоговым органом изложены в письме ФНС России от 7 сентября 1999 г. №АС-6-16/705 «о порядке предоставления Управлениями ФНС России по субъектам РФ запросов на продление сроков проведения выездной налоговой проверки».

В связи с поступающими запросами о порядке применения статьи 89 первой части НК РФ, устанавливающей, что в исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличивать продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев, Министерство РФ по налогам и сборам устанавливает следующий порядок предоставления Управлениями ФНС России по субъектам РФ, запросов на проведение сроков выездных налоговых проверок.

Письменные запросы Управлений ФНС России по субъектам РФ о продлении сроков выездной налоговой проверки должны направляться в Управление организации контрольной работы Министерства Российской Федерации по налогам и сборам. Настоящие запросы должны содержать:

- полное наименование проверяемого налогоплательщика , его ИНН;

- дату и номер решения руководителя Управления ФНС России по субъектам РФ (его заместителя) о проведении выездной налоговой проверки;