161258 (Налоговая ответственность), страница 17

В силу указанных норм в предмет доказывания по делу входит установление виновности лица и обстоятельств совершения налогового правонарушения, а именно того, что неуплата налога произошла в результате виновного занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления или других неправомерных действий.

Вина общества в неправомерности применения налоговых вычетов, что повлекло занижение суммы исчисленного налога к уплате установлено выше, следовательно, встречное заявление налогового органа о взыскании штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС в сумме 655 рублей 91 копейки по проведенной выездной проверке, подлежит удовлетворению.

Судом апелляционной инстанции отклонен довод апелляционной жалобы о неправомерности взыскания штрафа, поскольку налоговый орган при проведении проверки не обнаружил ошибку учета НДС в феврале 2004, по следующим основаниям.

По решению инспекции от 29.06.2006 N 03-21/00769 расчет сумм штрафа по НДС составляет 2422371 рублей (12111858 руб. x 20%).

После получения акта выездной налоговой проверки налогоплательщиком представлены разногласия по данному акту, из которых следует, что раздельный учет не велся организацией только в двух месяцах за февраль 2004 года (счет-фактура от 29.02.2004 N 14) и за декабрь 2004 года (счет-фактура от 31.12.2004 N 142), на общую сумму 3279,53 рублей. Следовательно, была принята организацией ошибочно к вычету только эта сумма, которая уплачена обществом 05.07.2006.

Следовательно, сумма штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ составляет 2421715 рублей 09 копеек (2422371 руб. - 655,91 руб.).

В соответствии со статьей 106 АПК РФ к судебным издержкам, связанным с рассмотрением дела в арбитражном суде, относятся денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, свидетелям, переводчикам, расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте, расходы на оплату адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей), а также и другие расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела.

Согласно части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом с проигравшей стороны.

Следовательно, государственная пошлина за рассмотрение заявления судом первой инстанции в сумме 23608,58 руб. и рассмотрение апелляционной жалобы в размере 1000 руб. - итого: 24608,58 руб. подлежит взысканию с общества.

Учитывая изложенное, решение суда первой инстанции в пересматриваемой части подлежит изменению.

Руководствуясь статьями 266, 268, 269, пунктом 1 части 1 статьи 270, статьей 271 АПК РФ, суд постановил:

решение Арбитражного суда Московской области от 11.01.2007 по делу N А41-К2-14897/06 изменить.

В удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Красногорску Московской области от 29.06.2006 N 03-21/00769 в части доначисления налога на прибыль в размере 89559463 руб. пени в размере 3345226 рублей, налога на добавленную стоимость в размере 12108578 рублей 47 копеек, пени в размере 17176609 рублей и штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 2421715 рублей о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 120 НК РФ в виде штрафа в размере 5000 рублей, пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС - 2422371 рублей 09 копеек отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Ньютон" по встречному иску 2421715 рублей 09 копеек штрафных санкций.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Ньютон" в доход федерального бюджета 24608 рублей 58 копеек госпошлины.

ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 21 апреля 2008 г. по делу N А41-К2-18754/07

Общество с ограниченной ответственностью "Русскарт" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Инспекции ФНС России по г. Мытищи Московской области о признании недействительными решений N 242, 114 от 31.08.2007 г.

Решением суда от 21 января 2008 года по делу N А41-К2-18754/07 заявленные требования удовлетворены.

Законность и обоснованность решения проверяются по апелляционной жалобе Инспекции ФНС России по г. Мытищи Московской области, в которой она просит решение суда отменить, полагая, что уточненная декларация подается только при оформлении дополнительных листов к книге покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. В нарушение п. 7 раздела II и п. 16 раздела III Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, дополнительные листы книг покупок и продаж, обществом не оформлены. На момент проведения проверки, общество представило неполный пакет документов по двадцати двум организациям, а именно: не представлены товарные накладные, договоры с контрагентами, в связи с чем, не подтверждено принятие на учет товара, не представлены акты выполненных работ (ООО "Билла", ООО "Седьмой континент-Р", ЗАО "Перекресток"). Товарные накладные по форме ТОРГ-12 и договоры поставки продукции представлены обществом только с возражениями по акту камеральной проверки. По обществам, "Нефтестрой" и "Скандия - М" - договоры поставки представлены не были, по ООО "Полюса" не представлен на проверку договор поставки продукции и товарные накладные.

Судом не принято во внимание то обстоятельство, что счета-фактуры ООО "Билла", ООО "Верона", ООО "Полюса" оформлены с нарушением п. п. 2, 5, 6 ст. 169 НК РФ: в графе "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг) отсутствует описание выполненных работ, в представленных на проверку счетах-фактурах с ООО "Верона" в графе "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг) указаны "Г/К 465 x 300 x 270 мм с печатью", в связи, с чем невозможно определить какие товары поставлены. В счете-фактуре ООО "Полюса" N 27 от 25.01.2007 г. отсутствует расшифровка подписи главного бухгалтера. Поскольку счет-фактура с расшифровкой представлена 10.07.2007 г., вычет по НДС не может быть заявлен в январе 2007 г.

В апелляционной жалобе инспекция, ссылается на то, что поскольку в нарушение п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщиком по взаимоотношениям с ООО "Билла", ООО "Седьмой континент-Р", ЗАО "ТД "Перекресток" не представлены акты выполненных работ, невозможно определить обоснованность и экономическую выгоду оказанных услуг.

Кроме того, инспекция полагает, что суд необоснованно отказал в привлечении общества к налоговой ответственности по п. 1 ст. 120 НК РФ, поскольку обществом не представлено подтверждение раздельного учета при наличии операций, облагаемых разными налоговыми ставками: 0% и 18%.

Рассмотрев материалы дела, доводы, заслушав представителей сторон, исследовав доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения состоявшегося по делу судебного акта.

Материалами дела установлено: на основании акта камеральной проверки от 20.06.2007 г. N 47, с учетом возражении на акт, начальником Инспекции ФНС России по г. Мытищи приняты решения N 242 и N 114 от 31.08.2007 г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 120 НК РФ в виде штрафа в сумме 5000 руб., предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (т. 1 л.д. 8 - 14, 15).

Кроме того, данными решениями, Обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 4321835 руб. за январь 2007 г.

Основанием для отказа Обществу в возмещении налога на добавленную стоимость является неподтверждение заявленных налоговых вычетов: отсутствие раздельного учета по операциям, облагаемым по ставкам 0% и 18%, в нарушение п. 4 ст. 170 НК РФ; нарушение п. п. 2, 5 ст. 169 НК РФ; нарушение п. 7 раздела II и п. 16 раздела III Правил ведения журналов полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. N 914, при внесении изменений в книги покупок и продаж.

Не согласившись с решениями налогового органа, Общество обратилось с заявлением в суд.

Как усматривается из материалов дела, Обществом для подтверждения налоговых вычетов по НДС, в Инспекцию и в материалы дела представлены следующие документы: договоры поставки с контрагентами (т. 1 л.д. 53 - 54, 100 - 104; т. 2 л.д. 7 - 8, 35 - 37, 46 - 47, 70 - 71, 92, 101 - 103, 110 - 112, 121 - 123, 130 - 132; т. 3 л.д. 15 - 17, 27, 35 - 37, 67 - 70, 77 - 78, 81 - 83, 86 - 93, 108 - 125, 132 - 140); счета-фактуры, товарные накладные (т. 1 л.д. 55 - 83, 94 - 99, 105 - 150; т. 2 л.д. 1 - 6, 9 - 34, 38 - 45, 48 - 69, 72 - 91, 93 - 100, 104 - 109, 113 - 120, 124 - 129, 133 - 150; т. 3 л.д. 1 - 14, 18 - 24, 29 - 34, 38 - 66, 71 - 76, 79 - 80, 84 - 85, 94 - 95, 105 - 107, 131; т. 4 л.д. 8 - 9); книга покупок (т. 1 л.д. 48 - 52).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ, налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В соответствии с п. 1 ст. 173, п. п. 1 - 3 ст. 176 НК РФ налогоплательщик по итогам каждого налогового периода самостоятельно исчисляет общую сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет в результате сложения сумм налога на добавленную стоимость отдельно по каждой операции уменьшая ее на сумму налоговых вычетов.

В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Указанные суммы вычетов согласно п. 1 ст. 172 НК РФ производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих оплату сумм налога на добавленную стоимость налоговому агенту.

Нормы Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующие порядок исчисления, уплаты и возмещения налога на добавленную стоимость содержат перечень документов, наличие которых является необходимым и достаточным для подтверждения права на возмещение налога.

Обществом соблюдены необходимые условия для применения налогового вычета, и данный факт подтверждается представленными в Инспекцию и в материалы дела документами.

В соответствии с п. 1 и п. 2 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товара сумм налога к вычету. Счета-фактуры, выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 данной статьи Кодекса, не могут являться основанием для принятия к вычету сумм налога, предъявленных покупателю продавцом.

Пунктом 5 ст. 169 НК РФ установлено, что в счете-фактуре должны быть указаны: порядковый номер и дата выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых и иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (возможности их указания); цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога; стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога; сумма акциза по подакцизным товарам; налоговая ставка; сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок; стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога.

Согласно п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Апелляционный суд считает довод налогового органа о том, что счета-фактуры ООО "Билла", ООО "Верона", ООО "Полюса" оформлены с нарушением п. п. 2, 5, 6 ст. 169 НК РФ: в графе "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг) отсутствует описание выполненных работ, в представленных на проверку счетах-фактурах с ООО "Верона" в графе "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг) указаны "Г/К 465 x 300 x 270 мм с печатью", в связи, с чем невозможно определить какие товары поставлены, необоснованным, по следующим основаниям.

Как усматривается из счетов-фактур, выставленных ООО "Верона", в графе наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг) указано наименование товара: "Г/к 465 x 300 x 270 мм с печатью". Как пояснил в судебном заседании представитель налогоплательщика, ООО "Верона" поставляло продукцию - гофрокартон, буквенное обозначение "Г/к" обозначает сокращенное наименование товара. В материалы дела также представлены: договор поставки N 17/1 от 10.01.2007 г. (т. 2 л.д. 70 - 71), товарные накладные (т. 2 л.д. 82 - 91).

Ссылка налогового органа на то, что в выставленном счете-фактуре N 27 от 25.01.2007 г. ООО "Полюса" в графе "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг) отсутствует описание выполненных работ, не может быть принята апелляционным судом, поскольку из представленного в материалы дела счета-фактуры представляется возможным определить наименование товара, в данном случае, - картофельные хлопья. Кроме того, в материалы дела представлена товарная накладная (т. 3 л.д. 85) и договор поставки N 10-1/01 от 10.01.2007 г. (т. 3 л.д. 81 - 83).