По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из: ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды). В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

В Письме Минфина России от 21.04.2006 №03–03–04/1/367 «О налоговом учете амортизации по основным средствам, не эксплуатируемым по причине простоя» сказано, что в соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) в целях гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса). При этом расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.

Пунктом 49 ст. 270 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.

Амортизация, начисленная по амортизируемому имуществу, не используемому налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода, не уменьшает полученные доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При этом следует отметить, что расходы в виде амортизационных отчислений неэксплуатируемого основного средства, находящегося во временном простое, признаваемом обоснованным и являющимся частью производственного цикла организации, соответствуют критериям п. 1 ст. 252 Кодекса и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организации.

То есть налогоплательщики могут уменьшить полученные доходы на сумму амортизации, которая начислена по основным средствам, находящимся во временном простое, если он обоснован и является частью производственного цикла организации. Амортизация, начисленная по имуществу, которое не используется в деятельности, направленной на получение дохода, налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшает.

Затраты организации в виде неотделимых улучшений капитального характера в арендованное имущество не включаются в состав амортизированного имущества. Об этом Минфин России напоминает в письме от 25.10.2005 №03–03–04/1/295. В соответствии с поправками, внесенными в главу 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ Федеральным законом от 06.06.2005 №58-ФЗ, амортизируемым имуществом у арендатора признаются все капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество, если они произведены с согласия арендодателя.

Порядок начисления амортизации указанного имущества будет зависеть от того, возместит арендодатель арендатору стоимость вложений или нет. Если возместит, амортизация будет начисляться в общеустановленном порядке. Капитальные вложения, стоимость которых не возмещается, арендатор амортизирует в течение срока действия договора аренды. Cумма амортизации в этом случае рассчитывается с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованного имущества по Классификатору основных средств.

Минфин России в письме от 15.03.2006 №03–03–04/1/233 разъяснил порядок амортизации капитальных вложений в арендованные объекты в форме неотделимых улучшений. Такие вложения амортизируются в течение действия договора аренды, если они произведены с согласия арендодателя, но без возмещения затрат арендатора. Сумма амортизации в этом случае рассчитывается с учетом срока полезного использования арендованного имущества, определяемого по Классификатору основных средств. Если срок договора аренды меньше срока полезного использования объекта, то по мнению Минфина России, продолжить начисление амортизации арендатор может только в случае пролонгации договора аренды.

Список использованной литературы

1. Амортизационная премия – не для вкладов в уставный капитал // Журнал «Российский налоговый курьер» от 15 мая 2006. / www.rnk.ru

2. Амортизируем неотделимые улучшения / Журнал «Российский налоговый курьер» от 12 апреля 2006 / www.rnk.ru

3. Арендаторы смогут амортизировать неотделимые улучшения Журнал «Российский налоговый курьер» 31 октября 2005 / www.rnk.ru

4. Аткин В.М. Амортизация. Расчёт амортизационных отчислений: Научный доклад от 29 апреля 2007. Консорциум экономический исследований и образований. / [Электронный ресурс] Режим доступа: http: // 6og.ru/user/ Administrator

5. Когда амортизацию учесть нельзя // Журнал «Российский налоговый курьер» 15 мая 2006 / www.rnk.ru

6. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., … 5, 6, 20, 31 декабря 2005 г., 10 января, 2, 28 февраля, 13 марта, 3, 30 июня, 18, 26, 27 июля, 16 октября, 3, 10 ноября, 4, 5, 18, 29, 30 декабря 2006 г., 23 марта, 26 апреля, 16, 17 мая 2007 г.) // Система ГАРАНТ

7. Письмо Минфина России от 21.04.2006 №03–03–04/1/367 «О налоговом учете амортизации по основным средствам, не эксплуатируемым по причине простоя»

8. Письмо Минфина России от 15.03.2006 №03–03–04/1/233 «О порядке амортизации капитальных вложений в арендованные объекты в форме неотделимых улучшений»

9. Письмо Минфина РФ от 17.04.2006 №03–03–04/1/349

10. Письмо ФНС России от 05.08.2005 №21–4–04/294

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97), утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 №45н, от 12.12.2005 №147н, от 18.09.2006 №116н, от 27.11.2006 №156н)

12. Постановление Правительства РФ от 18.11.2006 №697 «О внесении изменений в классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы»

13. Приказ Минфина РФ от 12.12.2005 №147н «О внесении изменений в ПБУ 6/01»

14. Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 №156н «О внесении изменений в ПБУ 6/01

15. Федеральный закон от 11 ноября 2003 г. №139-ФЗ «О внесении изменений в НК РФ»

16. Федеральный закон от 22 июля 2005 г. №117-ФЗ «О внесении изменений в ПБУ 6/01»

17. Федеральный закон от 20 декабря 2005 г. №168-ФЗ «О внесении изменений в ПБУ 6/01»