161022 (Льготы при налогообложении акцизами), страница 2

В связи с этим при определении суммы акциза, которую ПБОЮЛ Ромашкин П.В. должен уплатить в бюджет по итогам месяца, из суммы акциза, начисленной при реализации вина, он может вычесть только 23 400 руб.

Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них.

Алкогольная и табачная продукция подлежит обязательной маркировке акцизными марками. Такие товары могут быть ввезены на таможенную территорию России, только если они будут оклеены специальными акцизными марками.

По подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке, вычитаются суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок.

До принятия Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации" пункт 3 статьи 193 НК РФ предусматривал, что размер авансового платежа устанавливается Правительством РФ и не может превышать один процент установленной ставки акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов. С 1 января 2006 года это положение утрачивает силу.

По общему правилу этиловый спирт не является алкогольной продукцией, а выступает лишь сырьем для ее производства. Он не подлежит маркировке акцизными марками. Вместе с тем, возможны случаи, когда наименование "Спирт" служит фирменным названием крепкой алкогольной продукции, ввозимой в потребительской упаковке. Такой спирт подлежит маркировке акцизными марками.

Покупка акцизных марок отражается проводкой:

Дебет 76

Кредит 51

- оплачены акцизные марки.

Сумма аванса, уплаченная при покупке акцизных марок, подлежит вычету. При этом делается проводка:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по акцизам"

Кредит 76

- принята к вычету сумма, уплаченная при покупке акцизных марок.

Эта проводка делается на дату подачи грузовой таможенной декларации.

В отношении операций с подакцизными нефтепродуктами вычетам подлежат суммы акциза в следующих трех случаях:

1) при реализации подакцизных нефтепродуктов.

Вычетам по данному основанию подлежат суммы акциза, начисленные при получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство и (или) свидетельство на оптовую реализацию и (или) свидетельство на оптово-розничную реализацию, при их реализации (передаче) налогоплательщику, имеющему свидетельство.

Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов, в части сумм акциза, начисленных при получении нефтепродуктов, направляемых на реализацию в розницу, вычетам не подлежат. При этом реализацией нефтепродуктов в розницу признается отпуск нефтепродуктов посредством топливораздаточных колонок.

К сожалению, в пункте 8 статьи 200 НК РФ ничего не сказано в отношении налогоплательщиков, имеющих свидетельство на оптово-розничную реализацию нефтепродуктов, в части сумм акциза, начисленных при получении нефтепродуктов, направляемых на реализацию в розницу.

По общему смыслу, суммы акциза в указанных случаях также не должны подлежать вычету. Однако формально запрета на это не установлено. Вместе с тем, учитывая условия предоставления вычетов, установленные пунктом 8 статьи 201 НК РФ, их, как правило, можно выполнить при оптовой реализации нефтепродуктов. Например, для подтверждения права на вычет необходимо предоставить договор с покупателем, что при розничной торговле посредством АЗС не всегда возможно;

2) при производстве одних подакцизных нефтепродуктов на основе других подакцизных нефтепродуктов;

Вычетам в данном случае подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком по обычным операциям, при дальнейшем использовании подакцизных нефтепродуктов в производстве других подакцизных нефтепродуктов, в том числе при розливе и (или) смешении.

В этом случае вычет предоставляется любым налогоплательщикам вне зависимости от наличия свидетельства;

3) в случае ввоза подакцизных нефтепродуктов на таможенную территорию РФ лицами, имеющими свидетельство.

Условия предъявления к вычету начисленных сумм акциза установлены в статье 201 НК РФ.

Такие вычеты предоставляются при условии подачи в налоговые органы следующих документов:

- копии договора с покупателем (получателем) нефтепродуктов, имеющим свидетельство;

- реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель) нефтепродуктов. Форма и порядок представления реестров в налоговые органы утверждены приказом МНС РФ от 31 января 2003 г. N БГ-3-03/38 "О порядке проставления налоговыми органами отметок на реестрах счетов-фактур, представляемых налогоплательщиками, совершающими операции с нефтепродуктами".

Указанная отметка проставляется в случае соответствия сведений, указанных в налоговой декларации налогоплательщика-покупателя, имеющего свидетельство, сведениям, содержащимся в представленных налогоплательщиком-покупателем реестрах счетов-фактур, не позднее пяти дней с даты представления налоговой декларации в порядке, определяемом Минфином РФ.

Налоговые вычеты, связанные с производством подакцизных нефтепродуктов, производятся при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих факт передачи нефтепродуктов в производство (накладная на внутреннее перемещение, накладная на отпуск материалов на сторону, лимитно-заборная карта, акт списания в производство и др.).

Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов, в части сумм акциза, начисленных при получении нефтепродуктов, направляемых на реализацию в розницу, вычитаться не могут.

Вычеты применяются также в отношении акцизов:

- начисленных налогоплательщиком в соответствии с подпунктами 2-4 пункта 1 статьи 182 НК РФ, при дальнейшем использовании подакцизных нефтепродуктов в производстве других подакцизных нефтепродуктов. В том числе - при розливе и (или) смешении;

- уплаченных лицами, имеющими свидетельство, при ввозе подакцизных нефтепродуктов на таможенную территорию Российской Федерации.

Интересный для плательщиков акцизов вопрос проанализировало УМНС России по г. Москве в письме от 20 сентября 2004 г. N 24-14/60655 "О порядке налоговых вычетов по операциям, совершаемым с нефтепродуктами". В нем налоговики уточняют, когда они должны поставить отметку на реестрах счетов-фактур продавцов и покупателей нефтепродуктов. Итак, имеющий свидетельство продавец начислил по полученным нефтепродуктам акциз, реализовал их имеющему свидетельство покупателю и представил в установленные сроки в налоговый орган декларацию по совершенным им операциям. Тогда в случае получения им от указанного покупателя реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа после аннулирования свидетельства или прекращения его действия, пре доставление ему налоговых вычетов по операциям, совершенным в период действия свидетельства, правомерно.

При этом продавец нефтепродуктов должен представить налоговую декларацию, отражающую указанные вычеты, за тот налоговый период, в котором им получены от покупателя этих нефтепродуктов реестры счетов-фактур.

Теперь остановимся на проставлении налоговым органом отметки на реестрах счетов-фактур, представляемых покупателем нефтепродуктов. Согласно подпункту 2 пункта 8 статьи 201 НК РФ данная отметка проставляется налоговым органом в случае соответствия сведений, указанных в налоговой декларации покупателя нефтепродуктов, сведениям, содержащимся в представленных им реестрах счетов-фактур, выставленных ему продавцом нефтепродуктов. При этом она должна быть проставлена не позднее пяти дней с момента представления покупателем налоговой декларации.

Учитывая изложенное, а также то, что лицо, совершающее операции с нефтепродуктами и аннулировавшее свидетельство до окончания налогового периода, является налогоплательщиком акциза за период до момента его аннулирования и соответственно представляет за этот период налоговую декларацию, в случае представления этим лицом в момент отсутствия у него свидетельства реестра счетов-фактур по нефтепродуктам, приобретение которых в период действия свидетельства отражено в указанной декларации, проставление отметки на этих реестрах правомерно.

Налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо предъявленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации и уплату соответствующей суммы акциза.

В случае оплаты подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других товаров, третьими лицами, вычеты производятся, если в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата.

Если в качестве давальческого сырья использовались подакцизные товары, по которым на территории Российской Федерации уже был уплачен акциз, вычеты осуществляются при представлении налогоплательщиками копий платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт уплаты акциза владельцем сырья (материалов) либо факт оплаты владельцем стоимости сырья по ценам, включающим акциз.

Для подтверждения права на вычет акциза, уплаченного при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации, налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы:

1) контракт (его копию) на приобретение импортируемых нефтепродуктов;

2) грузовую таможенную декларацию (ее копию);

3) платежные документы, подтверждающие факт оплаты акциза при выпуске в свободное обращение на территории Российской Федерации ввезенных нефтепродуктов.

Вычет сумм акциза, уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации, производится после оприходования ввезенных подакцизных нефтепродуктов.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает. Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу. Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения и совершенным в отчетном налоговом периоде, подлежит вычету из общей суммы акциза в следующем налоговом периоде в первоочередном по сравнению с другими налоговыми вычетами порядке.

Таким образом, сумма превышения акциза, предъявленная продавцом и уплаченная налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, над суммой акциза, исчисленной в текущем налоговом периоде по операциям, признаваемым объектом налогообложения акцизами, подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу.

У индивидуальных предпринимателей - плательщиков акцизов суммы налога должны включаться в расходы при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. По мнению С.М. Рюмина, учитывая механизм расчета сумм акцизов, реально подлежащих уплате в бюджет (начисленные суммы налога за минусом налогового вычета), порядок учета таких сумм предпринимателями должен быть аналогичен порядку по НДС, поскольку порядок уплаты НДС имеет очень схожий механизм взимания*(4).

Литература

РЕШЕНИЕ Совета глав правительств СНГ от 17.01.1997

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И АКЦИЗОВ ПО ПОСТАВКАМ ТОВАРОВ (УСЛУГ) ПО ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ КООПЕРАЦИИ ПРИ РАСЧЕТАХ МЕЖДУ ХОЗЯЙСТВУЮЩИМИ СУБЪЕКТАМИ ГОСУДАРСТВ - УЧАСТНИКОВ СОДРУЖЕСТВА НЕЗАВИСИМЫХ ГОСУДАРСТВ"

ПРИКАЗ Минфина РФ от 03.03.2005 N 32н

(ред. от 30.12.2005)

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ ПО АКЦИЗАМ И ПОРЯДКОВ ИХ ЗАПОЛНЕНИЯ"

(Зарегистрировано в Минюсте РФ 30.03.2005 N 6454)

ПРИКАЗ Минфина РФ от 28.12.2005 N 163н

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО НАЛОГОВОЙ СТАВКЕ 0 ПРОЦЕНТОВ И КОСВЕННЫМ НАЛОГАМ (НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И АКЦИЗАМ) ПРИ ВВОЗЕ ТОВАРОВ НА ТЕРРИТОРИЮ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ С ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ И ПОРЯДКОВ ИХ ЗАПОЛНЕНИЯ"

(Зарегистрировано в Минюсте РФ 26.01.2006 N 7416)

ПРИКАЗ Минфина РФ от 23.12.2005 N 155н

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ РЕЕСТРОВ СЧЕТОВ-ФАКТУР, ПОРЯДКА ПРЕДСТАВЛЕНИЯ РЕЕСТРОВ СЧЕТОВ-ФАКТУР И ПРОСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ ОТМЕТОК НА РЕЕСТРАХ СЧЕТОВ-ФАКТУР, ПРЕДСТАВЛЯЕМЫХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ АКЦИЗОВ"

(Зарегистрировано в Минюсте РФ 30.12.2005 N 7341)

"НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ ПО АКЦИЗАМ НА ПОДАКЦИЗНЫЕ ТОВАРЫ"

ФНС РФ от 28.06.2006 N 03-3-09/1222@

"О НАЧИСЛЕНИИ АКЦИЗА НА СЛАБОАЛКОГОЛЬНУЮ ПРОДУКЦИЮ"

ФНС РФ от 09.02.2006 N ММ-6-03/142@

"О ПРИКАЗЕ МИНФИНА РОССИИ ОТ 30.12.2005 N 168Н "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО АКЦИЗАМ НА ПОДАКЦИЗНЫЕ ТОВАРЫ, ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ НЕФТЕПРОДУКТОВ И ТАБАЧНЫХ ИЗДЕЛИЙ, НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО АКЦИЗАМ НА НЕФТЕПРОДУКТЫ И ПОРЯДКОВ ИХ ЗАПОЛНЕНИЯ, И О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ПРИКАЗ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 3 МАРТА 2005 Г. N 32Н "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ ПО АКЦИЗАМ И ПОРЯДКОВ ИХ ЗАПОЛНЕНИЯ"

ФНС РФ от 31.01.2006 N ММ-6-03/102@

"О ПРИКАЗЕ МИНФИНА РОССИИ ОТ 28.12.2005 N 163Н "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО НАЛОГОВОЙ СТАВКЕ 0 ПРОЦЕНТОВ И КОСВЕННЫМ НАЛОГАМ (НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И АКЦИЗАМ) ПРИ ВВОЗЕ ТОВАРОВ НА ТЕРРИТОРИЮ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ С ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ И ПОРЯДКОВ ИХ ЗАПОЛНЕНИЯ"

ПРИКАЗ Минфина РФ от 30.12.2005 N 168н

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО АКЦИЗАМ НА ПОДАКЦИЗНЫЕ ТОВАРЫ, ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ НЕФТЕПРОДУКТОВ И ТАБАЧНЫХ ИЗДЕЛИЙ, НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО АКЦИЗАМ НА НЕФТЕПРОДУКТЫ И ПОРЯДКОВ ИХ ЗАПОЛНЕНИЯ, И О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ПРИКАЗ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 3 МАРТА 2005 Г. N 32Н "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ ПО АКЦИЗАМ И ПОРЯДКОВ ИХ ЗАПОЛНЕНИЯ"

(Зарегистрировано в Минюсте РФ 07.02.2006 N 7464)

ФТС РФ от 29.12.2005 N 01-06/46740

"ОБ УКАЗАНИИ СВЕДЕНИЙ ОБ ИСЧИСЛЕНИИ АКЦИЗА В ОТНОШЕНИИ МАРКИРОВАННЫХ ПОДАКЦИЗНЫХ ТОВАРОВ"

ПРИКАЗ ФТС РФ от 19.12.2005 N 1184

"О ВЗИМАНИИ АКЦИЗОВ"

ПИСЬМО ФНС РФ от 18.10.2005 N 03-3-09/1783/23

"ОБ АКЦИЗАХ НА НЕФТЕПРОДУКТЫ"

ФНС РФ от 22.04.2005 N ММ-6-03/339@

"О ПОРЯДКЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, УТВЕРЖДЕННЫХ ПРИКАЗОМ МИНФИНА РОССИИ ОТ 03.03.2005 N 31Н "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И КОСВЕННЫМ НАЛОГАМ (НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И АКЦИЗАМ) ПРИ ВВОЗЕ ТОВАРОВ НА ТЕРРИТОРИЮ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ С ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ И ПОРЯДКОВ ИХ ЗАПОЛНЕНИЯ"

ФНС РФ от 08.04.2005 N ШТ-6-07/279@

"О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ АКЦИЗАМИ И МАРКИРОВКЕ ВИН НАТУРАЛЬНЫХ С 1 ЯНВАРЯ 2005 ГОДА"

(вместе с Минфина РФ от 25.03.2005 N 03-04-06/26)

ПРИКАЗ ГТК РФ от 27.11.2003 N 1347

(ред. от 27.12.2004)

"О ВЗИМАНИИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И АКЦИЗОВ"

ФНС РФ от 16.11.2004 N 03-4-11/2328/44@

12