161021 (Льготы по налогу на доходы физических лиц), страница 6

При использовании стандартного налогового вычета в размере 3000 рублей не допускается одновременное применение стандартных налоговых вычетов в размере 500 рублей и 400 рублей.

Стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. предоставляется налогоплательщику ежемесячно независимо от совокупной суммы дохода за год.

Пример

Работнику организации Яковлеву В.Н., являющемуся инвалидом Великой Отечественной войны, ежемесячно начисляется заработная плата в размере 3000 руб. (в том числе районный коэффициент). По заявлению Яковлева В.Н. ему предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб.

В течение всего календарного года с указанного работника не будет удерживаться НДФЛ, так как налоговая база получается нулевой.

В бухгалтерском учете делаются проводки:

Дебет 20

Кредит 70

- 3000 руб. - начислена заработная плата;

Дебет 70

Кредит 50

- 3000 руб. - выдана заработная плата.

2) вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

- Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц,награжденных орденом Славы трех степеней. Правовое положение Героев Советского Союза, Российской Федерации и лиц, награжденных орденом Славы трех степеней (полными кавалерами ордена Славы), в настоящее время регулируется Законом РФ от 15 января 1993 г. "О статусе Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации и полных кавалеров ордена Славы";

- лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

- участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;

- лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года независимо от срока пребывания;

- бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;

- инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

- лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

- младший и средний медицинский персонал, врачей и других работников лечебных учреждений (за исключением лиц, чья профессиональная деятельность связана с работой с любыми видами источников ионизирующих излучений в условиях радиационной обстановки на их рабочем месте, соответствующей профилю проводимой работы), получивших сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 года, а также лиц, пострадавших в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и являющихся источником ионизирующих из лучений;

- лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;

- рабочих и служащих, а также бывших военнослужащих и уволившихся со службы лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, получивших профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

- лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957-1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949-1956 годах;

- лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также бывших военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения. При этом к выехавшим добровольно лицам относятся лица, выехавшие с 29 сентября 1957 года по 31 декабря 1958 года включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также выехавшие с 1949 по 1956 год включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

- лиц, эвакуированных (в том числе выехавших добровольно) в 1986 году из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, подвергшейся радиоактивному загрязнению вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, или переселенных (переселяемых), в том числе выехавших добровольно, из зоны отселения в 1986 году и в последующие годы, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации находились в состоянии внутриутробного развития;

- родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак;

- граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.

При использовании указанного вычета одновременное применение стандартных налоговых вычетов в размере 3000 руб. и 400 руб. не допускается. Стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. предоставляется налогоплательщику ежемесячно независимо от совокупной суммы дохода за год.

Пример

Работнику организации Петрову А.А. ежемесячно начисляется заработная плата в размере 3000 руб. (в том числе районный коэффициент). По заявлению работника ему как участнику ВОВ предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. В течение всего календарного года с указанного работника удерживается НДФЛ за вычетом стандартного налогового вычета в размере 500 руб.

Например, в январе налоговая база составит 2500 руб. (3000 - 500), а сумма исчисленного налога - 325 руб. (2500 руб. х 13%). Итого на руки работнику причитается 2675 руб. (3000 руб. - 325 руб.).

Бухгалтер оформит следующие проводки:

Дебет 20

Кредит 70

- 3000 руб. - начислена заработная плата;

Дебет 70

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- 325 руб. - удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 70

Кредит 50

- 2675 руб. - выдана заработная плата;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

Кредит 51

- 325 руб. - перечислен налог на доходы физических лиц в бюджет.

3) вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в пунктах 1 и 2 (которые не претендуют на получение стандартных налоговых вычетов в размере 3000 руб. и 500 руб.). Он действует до месяца, в котором доход этих налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет не применяется.

Пример

Работнику организации Семенову А.И. ежемесячно начисляется заработная плата в размере 7000 руб. (в том числе районный коэффициент). По заявлению работника ему предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. В январе и феврале с указанного работника удерживается сумма налога с дохода за вычетом стандартного налогового вычета в размере 400 руб., начиная с марта (месяца, когда совокупный доход превысил 20 000 руб.) и до конца года сумма налога исчисляется с полного дохода без каких-либо вычетов.

Доход работника за январь составил 7000 руб. Налоговая база за январь определена в сумме 6600 руб. = 7000 руб. - 400 руб. Сумма исчисленного налога по ставке 13% составила сумму 858 руб. = 6600 руб. х 13%. На руки работнику причитается за январь 6142 руб. = 7000 руб. - 858 руб.

Доход работника за январь-февраль составил 14 000 руб. Налоговая база за январь-февраль определена в сумме 13 200 руб. = 14 000 руб. - 400 руб. х 2 мес. Сумма исчисленного налога по ставке 13% составила сумму 1716 руб. = 13 200 руб. х 13%. С учетом ранее удержанного налога за январь подлежит удержанию налог за февраль 858 руб. = 1716 руб. - 858 руб. На руки работнику причитается за февраль 6142 руб. = 7000 руб. - 858 руб.

Доход работника за январь-февраль-март составил 21 000 руб. Налоговая база за январь-февраль-март определена в сумме 20 200 руб. = 21 000 руб. - 400 руб. х 2 мес. Сумма исчисленного налога по ставке 13% составила сумму 2626 руб. = 20 200 руб. х 13%. С учетом ранее удержанного налога за январь-февраль подлежит удержанию налог за март 910 руб. = 2626 руб. - 1716 руб. На руки работнику причитается за март 6090 руб. = 7000 руб. - 910 руб.

Все эти расчеты оформляются записями:

Январь

Дебет 20

Кредит 70

- 7000 руб. - начислена зарплата за январь работнику организации;

Январь

Дебет 70

Кредит 68

- 858 руб. - удержан НДФЛ;

Февраль

Дебет 70

Кредит 50

- 6142 руб. - выдана зарплата за январь;

Февраль

Дебет 68 Кредит 51

- 858 руб. - перечислен в бюджет НДФЛ;

Февраль

Дебет 20 Кредит 70

- 7000 руб. - начислена зарплата за февраль работнику организации;

Февраль

Дебет 70 Кредит 68

- 858 руб. - удержан НДФЛ;

Март

Дебет 70 Кредит 50

- 6142 руб. - выплачена зарплата за февраль;

Март

Дебет 68 Кредит 51

- 858 руб. - перечислен НДФЛ в бюджет;

Март

Дебет 20 Кредит 70

- 7000 руб. - начислена зарплата за март работнику организации;

Март

Дебет 70 Кредит 68

- 910 руб. - удержан НДФЛ;

Апрель

Дебет 70 Кредит 50

- 6090 руб. - выдана зарплата за март;

Апрель

Дебет 68 Кредит 51

- 910 руб. - перечислен НДФЛ в бюджет.

4) вычет в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на:

каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;

каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена 13-процентная налоговая ставка) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.

Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного налогового вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.

Указанный вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).

Под одинокими родителями понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.

В ходе предоставления данного вычета одиноким родителям на практике доминирующее положение приобрела следующая точка зрения, основанная на разъяснениях налогового ведомства.

В письме УМНС РФ по г.Москве от 22 декабря 2003 г. N 27-08/70659 "Об ответах на вопросы" разъяснено, что документами, подтверждающими право на указанный вычет для одиноких родителей, в данном случае являются:

- для матери: ксерокопия паспорта, в котором отсутствует отметка ЗАГСа о регистрации брака, ксерокопия паспорта с отметкой о расторжении брака (свидетельства о расторжении брака), справка органа социальной защиты населения о том, что ей как одинокой матери назначено пособие на содержание ребенка (детей) в повышенном размере, личная книжка одинокой матери (вне зависимости от года выдачи она действует до достижения ребенком возраста 16 лет);

- для отца, обязанного документально подтвердить свое материальное участие в обеспечении детей: исполнительный лист на уплату алиментов по решению суда либо нотариально удостоверенное мировое соглашение между бывшими супругами о том, что он принимает на себя обязанности по добровольной уплате алиментов.

При этом необходимо отметить, что требование о предоставлении таких документов в обязательном порядке для подтверждения права на вычет, не основано на нормах НК РФ. Более того, данные документы могут составляться далеко не во всех случаях. Таким образом, формальный отказ налогового органа о предоставлении налогового вычета, основанный на отсутствии указанных выше документов, не соответствует законодательству о налогах.

Указанный вывод подтверждается арбитражной практикой. Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 4 марта 2003 г. N А05-10753/02-555/14 отмечено следующее.