160963 (Косвенные налоги в РФ и перспективы их развития), страница 2

Согласно статье 187 НК РФ, налоговая база по одним подакцизным товарам измеряется в натуральном выражении, по другим - в денежном.

Определение налоговой базы в натуральном выражении

По Налоговому кодексу налоговая база измеряется в денежном выражении:

• по этиловому спирту, спиртосодержащей и алкогольной продукции, кроме вина (в литрах безводного спирта);

• по вину и пиву (в литрах);

• по трубочному и курительному табаку (в килограммах);

• по сигарам (в штуках);

• по сигаретам (в тысячах штук);

• по легковым автомобилям и мотоциклам (в лошадиных силах);

• по автомобильному бензину, дизельному топливу и моторным маслам (в тоннах).

Определение налоговой базы в денежном выражении

По ювелирным изделиям и природному газу налоговая база измеряется в денежном выражении исходя из цены реализации без учета НДС, акцизов и налога с продаж.

В налоговую базу дополнительно включаются суммы, полученные:

• в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей в счет оплаьы предстоящих поставок природного газа;

• на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных ювелирных изделий и природного газа.

В особом порядке определяется стоимость ювелирных изделий или природного газа при их передаче, в том числе:

• на безвозмездной основе;

• в виде натуральной оплаты труда;

• по соглашению о представлении отступного или новации;

• совершении товарообменных (бартерных) операций.

В этом случае налоговая база рассчитывается по средней цене реализации таких же товаров в прошлом месяце, а если реализации не было - по рыночной цене без учета НДС, акциза и налога с продаж.

При передаче ювелирных изделий, произведенных по заказам населения из ювелирных изделий, бывших в употреблении, или из их лома, налоговая база равна стоимости работ без учета НДС, акциза и налога с продаж.

При ввозе ювелирных изделий и природного газа из-за границы акцизы уплачиваются с их таможенной стоимости, увеличенной а сумму ввозной таможенной пошлины.

При определении налоговой базы выручка от реализации ювелирных изделий и природного газа в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка на дату реализации.

Определение даты реализации подакцизных товаров

В отличие от других налогов по акцизам нельзя самостоятельно выбрать метод определения даты реализации для целей налогообложения. По статье 195 НК РФ датой реализации большинства подакцизных товаров является день их отгрузки, то есть акцизы по ним платятся независимо от того, оплатили покупатели эти товары или нет (метод начисления).

Исключение составляют моторные масла и природный газ - датой их реализации является дата оплаты (кассовый метод).

Налоговый и отчетный периоды

Налоговый и отчетный периоды по акцизам равны одному месяцу.

Ставка налога

Ставки акцизов приведены в статье 193 Налогового кодекса РФ:

Нулевая ставка акциза в отношении пива с объемной долей этилового спирта до 1,5% включительно и легковых автомобилей мощностью до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно означает, что производители этих товаров акциз платят, но обязаны подавать в налоговую инспекцию налоговую декларацию по акцизам.

По алкогольной продукции крепостью свыше 9% ставки акцизов применяются в особом порядке.

Если производитель реализует алкогольную продукцию крепостью более 9% на акцизный склад оптовой фирмы, он должен заплатить акциз по ставке, уменьшенной вдвое. вторую половины акциза платит оптовик при реализации алкоголя со своего акцизного склада магазинам и предприятиям общественного питания.

Если оптовик перепродает алкогольную продукцию крепостью более 9% на акцизный склад другой оптовой фирмы, то акциз он не платит. Эта схема уплаты акцизов получила название “расщепленного акциза”.

Порядок исчисления налога

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет или возврату из него по итогам месяца, рассчитывается как сумма акцизов, начисленная по реализованным подакцизным товарам за минусом суммы налоговых вычетов.

Начисленная сумма акцизов определяется путем последовательного умножения налоговой базы по каждому виду подакцизного товара, реализованного налогоплательщиком за истекший месяц, на соответствующую ставку налога. Сложение полученных величин дает общую начисленную сумму акциза за месяц.

По НК РФ при оптовой реализации подакцизных товаров сумму акциза, включенную в продажную цену, нужно выделить отдельной строкой в накладной, счете и счете-фактуре, предъявляемых покупателю. Если подакцизные товары реализуются в розницу, выделять сумму акциза в ценниках, чеках и других выдаваемых покупателю документов не нужно.

Сумма налоговых вычетов

Из начисленной суммы акциза вычитаются:

• акциз по подакцизному сырью, использованному для производства подакцизных товаров;

• акциз по испорченному ил утерянному подакцизному сырью, предназначавшемуся для производства подакцизных товаров;

• акциз по давальческому сырью, использованному для производства подакцизных товаров;

• акциз по этиловому спирту, использованному для производства виноматериалов;

• акциз по подакцизным товарам, возвращенных покупателями;

• авансового платежа, уплаченного при приобретении акцизных и специальных марок.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возврату из бюджета)

Разница между начисленной суммой акциза и величиной всех налоговых вычетов дает сумму, которую нужно уплатить в бюджет или, наоборот, бюджет должен вернуть.

В бюджет нужно уплатить разницу между суммой акцизов, начисленной по подакцизным товарам, и общей величиной всех налоговых вычетов.

Если по итогам месяца сумма налоговых вычетов превышает общую сумму акцизов, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, отрицательная разница подлежит зачету или возврату налогоплательщику.

По Налоговому кодексу в течение трех месяцев, следующих за месяцем, в котором образовалась разница, налоговая инспекция имеет право самостоятельно засчитывать ее в счет уплаты налогоплательщиком акцизов, других налогов, пеней и штрафов, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

По истечении трех месяцев сумма, которая не была зачтена, должна быть возвращена налогоплательщику по его заявлению.

Налоговая инспекция должна принять решение о возврате денег в течение двух недель после получения заявления и сразу передать это решение на исполнение в территориальное отделение федерального казначейства. На возврат денег на счет налогоплательщика отделению дается две недели.

При нарушении налоговой инспекцией или федеральным казначейством отведенных им двухнедельных сроков на подлежащую возврату сумму начисляются проценты. Размер процентов - 1/360 ставки рефинансирования Центрального банка за каждый день просрочки.

Порядок и сроки уплаты налога

Налогоплательщики, которые производят моторные масла и добывают природный газ, должны платить акцизы ежемесячно. Сумма акциза за истекший месяц платится в бюджет не позднее 25-го числа текущего месяца.

Производители автомобильного бензина и дизельного топлива должны платить акциз два раза в месяц:

• не позднее 15-го числа третьего месяца, следующего за месяцем реализации бензина и дизельного топлива, если они проданы с 1-го по 15-е число месяца;

• не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за месяцем реализации бензина и дизельного топлива, если они проданы с 16-го по последнее число месяца.

Производители других подакцизных товаров платят акцизы два раза в месяц равными долями:

• не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем реализации этих товаров;

• не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за месяцем реализации этих товаров.

Оптовые фирмы, реализующие алкогольную продукцию крепостью более 9%, платят акцизы два раза в месяц:

• не позднее 25-го числа месяца, в котором реализована алкогольная продукция, если она продана с 1-го по 15-е число;

• не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем реализации алкогольной продукции, если она продана с 16-го по последнее число месяца.

Порядок и сроки предоставления отчетности