160934 (Компетенция налоговых органов в сфере производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции), страница 2

Для того чтобы иметь право на налоговые вычеты сумм акциза по денатурированному спирту, налогоплательщику необходимо получить свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, предусмотренное ст.179.2 НК РФ.

Статья 185 НК РФ [1] посвящена особенностям налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации.

3. ФНС и госрегулирование рынка алкогольной продукции

3.1. Лицензирование в области производства алкоголя и его оборота

Согласно статьям 18 и 19 Федерального закона [2] организации, осуществляющей импорт и оптовую продажу продукции, выдается лицензия на осуществление закупки, хранения и поставки алкогольной и спиртосодержащей продукции. Таким образом, поставки этилового спирта осуществляются только организациями, которые имеют лицензии на производство, хранение и поставки произведенного этилового спирта, в том числе денатурата.

В соответствии с Административным регламентом исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по осуществлению лицензирования в соответствии с законодательством Российской Федерации деятельности в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, утвержденным приказом Минфина России [15] государственную функцию по осуществлению лицензирования в соответствии с законодательством Российской Федерации деятельности в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, ФНС России исполняют в отношении следующих видов деятельности:

а) производство, хранение и поставки произведенного этилового спирта, в том числе денатурата;

б) производство, хранение и поставки произведенной алкогольной продукции;

в) производство, хранение и поставки произведенной спиртосодержащей пищевой продукции;

г) производство, хранение и поставки спиртосодержащей непищевой продукции;

д) хранение этилового спирта.

Территориальными Управлениями ФНС России исполняется государственная функция в отношении следующих видов деятельности:

а) хранение алкогольной продукции;

б) хранение спиртосодержащей пищевой продукции;

в) закупка, хранение и поставки алкогольной продукции;

г) закупка, хранение и поставки спиртосодержащей пищевой продукции;

д) закупка, хранение и поставки спиртосодержащей непищевой продукции.

Лицензированию подлежат следующие группы товаров:

а) спирты;

б) алкогольная продукция;

в) спиртосодержащая пищевая продукция,

г) спиртосодержащая непищевая продукция, в том числе денатурированная.

Таким образом, ФНС России и его Управления, которые выдают лицензии на осуществление указанных видов деятельности в отношении спиртосодержащей и алкогольной продукции являются лицензирующими органами.

За выдачу лицензий (продление срока действия лицензии) взимаются сборы:

производство, хранение и поставки этилового спирта, алкогольной продукции (за исключением вина) – 3 млн. руб.,

производство, хранение и поставки вина, спиртосодержащей продукции – 250 тыс. руб.,

закупка, хранение и поставки алкогольной, спиртосодержащей продукции – 250 тыс. руб.,

За переоформление лицензии взимаются сборы в размере 1 тыс. руб.

При исполнении государственной функции лицензирования ФНС осуществляются следующие административные процедуры:

- рассмотрение заявления о выдаче лицензии и прилагаемых к нему документов на соответствие установленным законодательством Российской Федерации лицензионным требованиям;

- рассмотрение перечня видов нового основного технологического оборудования и прилагаемых к нему документов;

- рассмотрение заявления о переоформлении лицензии и прилагаемых к нему документов;

- рассмотрение заявления о продлении срока действия лицензии и прилагаемых к нему документов;

- принятие решения о приостановлении действия лицензии;

- рассмотрение заявления об устранении обстоятельств, повлекших за собой приостановление действия лицензии;

- рассмотрение заявления о прекращении действия лицензии;

- принятие решения об обращении в суд с заявлением об аннулировании лицензии;

- рассмотрение заявления о выдаче временного разрешения на право хранения и реализации остатков продукции;

- ведение государственного реестра.

И так ФНС России занимается:

- выдачей лицензий;

- продлением срока действия лицензий;

- переоформлением лицензий;

- учетом сведений о лицензировании в Едином реестре.

Таким образом, мы можем сделать вывод, что к компетенции ФНС относится лицензирование всех операций по всем видам спиртосодержащей и алкогольной продукции как подлежащей так и не подлежащей налогообложению.

3.2. Выдача акцизных марок

Акци́зные ма́рки, или акци́зные бандеро́ли, - вид фискальных марок для оплаты акцизного сбора на отдельные виды товаров народного потребления, таких как, например, вино и табак. Применение акцизных марок позволяет государству своевременно обнаруживать товары, не оплаченные акцизным сбором, а покупателю гарантирует качество и количество покупаемого товара. Выпускаются во многих странах. Для акцизного сбора с отдельных табачных изделий в России и некоторых других странах применяются акцизные марки (бандероли), напечатанные на узких длинных полосках бумаги, которыми оклеиваются упаковки (коробка, пачка) табака, папирос, сигарет или махорки. Вскрыть упаковку можно только разорвав бандероль. Применение акцизных бандеролей позволяет государству своевременно обнаруживать товары, не оплаченные акцизным сбором, а покупателю гарантирует качество и количество покупаемого товара. Акцизные бандероли или их фрагменты являются знаками обязательных сборов. В некоторых странах, например, США и Канаде, вместо акцизных бандеролей применяются марки, которыми заклеивается упаковка товара.

Алкогольные марки (специальная или акцизная) - марки, предназначенные для отслеживания происхождения алкогольных напитков. В Российской Федерации акцизные марки были введены в обращение постановлением Правительства РФ от 14 апреля 1994 года "О введении на территории Российской Федерации марок акцизного сбора". Обязательной маркировке подлежали пищевой спирт, винно-водочные изделия, табак и табачные изделия, ввозимые на территорию России. Реализация подлежащих маркировке товаров без наличия на них марок акцизного сбора на территории России запрещена с 1 января 1995 года. Введены в использование на территории РФ в 2006 году. На марках изображён штрихкод в формате PDF417, который позволяет с помощью ЕГАИС установить производителя каждой бутылки.

Среди многочисленных полномочий, которые входят в компетенцию Федеральной налоговой службы РФ (ФНС) в области исполнения функций государственного регулирования производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, можно выделить обязанность, выдачи акцизных марок. Таким образом, одной из функций ФНС является выдача федеральных специальных марок для маркировки алкогольной продукции, производимой на территории Российской Федерации.

Фальсифицировать наклейки крайне трудно, поскольку они обладают 17 отличительными особенностями, не все из которых видны невооружённым глазом. В их число входят:

• защитная металлическая нить;

• голограмма;

• аббревиатура РФ, меняющая цвет при наблюдении под углом;

• надпись "Россия", видимая при наблюдении под углом;

• микротекст "Федеральная специальная марка";

• фигурная надсечка, предотвращающая от повторного использования марки;

• участок, изменяющий при нагревании цвет;

• гильоширная композиция.

Правила нанесения на федеральные специальные марки сведений о маркируемой алкогольной продукции утверждены Постановлением Правительства [13]. Согласно пункту 3 этого постановления, цена федеральной марки составляет 1,3 тыс. руб. за 1 тыс. штук без учета НДС.

До недавнего времени механизм исполнения данной функции оставался во многом неясен. Поэтому Министерство финансов, выпустило посвященный этому вопросу Административный регламент по выдаче акцизных марок, утвержденный приказом Минфина [16]. Данный регламент устанавливает сроки и последовательность административных процедур и административных действий ФНС, порядок взаимодействия ФНС с организациями. Этот порядок действует с 28 июня 2008 года. Целевой аудиторией документа являются фирмы, осуществляющие на территории России производство и реализацию (за исключением экспорта) алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 9% -ов объема готовой продукции (заявители). Но на продавцов импортного алкоголя процедура не распространяется.

Важным аспектом Регламента является установление перечня документов, необходимых для получения специальных марок (п.28 Регламента). Данный перечень - закрытый. Заявитель обязан представить следующее:

• заявление;

• справку ИФНС об отсутствии задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов за нарушение налогового законодательства;

• отчет об использовании выданных марок;

• копию лицензии;

• копию сертификата соответствия технических средств фиксации;

• документы, подтверждающие правомерность использования товарного знака; обязательство об использовании приобретаемых марок в соответствии с их назначением.

3.3. Регистрация организаций, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом

Статья 179.2. НК РФ посвящена выдачи ФНС РФ свидетельств о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом. В соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах организациям, осуществляющим операции с денатурированным этиловым спиртом, в целях отнесения их к налогоплательщикам акцизов налоговыми органами выдаются свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом.

Свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, выдаются организациям, осуществляющим следующие виды деятельности:

1) производство денатурированного этилового спирта;

2) производство неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт;

3) производство спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт;

4) производство спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт.

В связи с введением с 1.01. 2007 года налогообложения акцизами производителей спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции и продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства которых используется денатурированный этиловый спирт, утвержден порядок выдачи свидетельств о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом.

В соответствии с этим порядком указанные свидетельства выдаются на производство денатурированного этилового спирта и неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт, а так же и на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции и продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.

Свидетельства на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции и продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке будут выдаются при наличии у организации в собственности мощностей по производству, хранению и отпуску этой продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт.

Выданное свидетельство ФНС может быть аннулировано в случае производства иной спиртосодержащей продукции, чем указано в свидетельстве, а также в случае передачи свидетельства другому лицу.

3.4. Единая государственная автоматизированная информационная система (ЕГАИС)

Единая государственная автоматизированная информационная система (ЕГАИС) введена в соответствии со статьей 8 Федерального закона [2]. С 19.10. 2008г. вступил в силу ее Административный регламент [19]. Правила функционирования ЕГАИС утверждены соответствующим Постановлением Правительства [9]. Порядок направления подтверждения о фиксации сведений об алкогольной продукции в ЕГАИС и уведомления об отказе в фиксации указанных сведений установлен Приказом Министерства финансов [20].

Постановлениями Правительства [7] и [8] для учета объема импорта продукции и для учета объема оборота (за исключением импорта) продукции предусмотрены разные виды технических средств ЕГАИС.

ЕГАИС предназначена для автоматизации государственного контроля за объемом производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции.