Налоговый расчет представляется налоговым органам юридическими лицами в срок, установленный для представления месячной бухгалтерской и налоговой отчетности.

Плательщики приобретенных автотранспортных средств уплачивают налог по месту регистрации или перерегистрации автотранспортного средства в течение пяти дней со дня его приобретения. В целях настоящей Инструкции для юридических лиц днем приобретения считается день приобретения автотранспортных средств по сделке купли-продажи, мены, лизинга и взносов в уставный фонд. В случае уплаты налога после регистрации (перерегистрации) начисление пени производится по истечении пяти дней со дня приобретения.

Организаторы аукционов уплату налога производят в течение пяти календарных дней со дня проведения аукционов.

Суммы платежей по налогу с владельцев транспортных средств и по налогу на приобретение автотранспортных средств включаются плательщиками в состав затрат по производству и реализации продукции, выполняемых работ и предоставляемых услуг (по торговым предприятиям и предприятиям, осуществляющим торговую деятельность - в издержки обращения).¹⁰

Учет расчетов с бюджетом по налогу с владельцев транспортных средств и по налогу на приобретение автотранспортных средств осуществляется на отдельных субсчетах в соответствии с действующим Планом счетов и Инструкцией по его применению. Ошибки, выявленные в текущем отчетном периоде, подлежат отражению в налоговой отчетности текущего отчетного периода. Возврат излишне уплаченных платежей производится в соответствии со статьей 17 Закона Приднестровской Молдавской Республики «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике».

2.3 Порядок сбора за въезд и проезд по автомобильным дорогам Приднестровской Молдавской Республики, транспортных средств, не зарегистрированных в республике

Плательщиками сбора за въезд и проезд по автомобильным дорогам Приднестровской Молдавской Республики транспортных средств, не зарегистрированных в республике, являются физические и юридические лица - пользователи транспортных средств, не зарегистрированных в Приднестровской Молдавской Республике, использующие ее территорию для передвижения транспортных средств, перемещения груза и пассажиров.

Сбор взимается за въезд и проездов том числе транзитный) по территории Приднестровской Молдавской Республики. Уплата сбора в бюджет осуществляется при въезде транспорта на территории Приднестровской Молдавской Республики по ставкам (см. прил. №2).¹¹

В случае неуплаты указанных сборов при въезде владельцы транспортных средств обязаны уплатить эти сборы при выезде с территории Приднестровской Молдавской Республики.

Сбор взимается в рублях Приднестровской Молдавской Республики, а также в следующей иностранной валюте: доллары США, марки ФРГ, гривны Украины, рубли России, леи Республики Молдова.

Перерасчет иностранной валюты в рубли Приднестровской Молдавской Республики производится по курсу, устанавливаемому Приднестровским республиканским банком для целей учета и отчетности на дату въезда транспорта на территорию Приднестровской Молдавской Республики. При неуплате указанных сборов при въезде - на дату выезда транспорта с территории Приднестровской Молдавской Республики.

Транспортные средства с превышением весовых нагрузок на ось и габаритов без специального разрешения и документов об уплате сбора за въезд на территорию республики подвергаются штрафу в размере установленной ставки сбора. Уплата штрафа не освобождает от уплаты соответствующего сбора.

Сбор за въезд и проезд уплачивают в бюджет все пользователи не зарегистрированных в республике автотранспортных средств, не имеющие налоговых взаимоотношений с бюджетом республики.

От сбора за проезд по дорогам Приднестровской Молдавской Республики освобождается автомобильный транспорт, зарегистрированный в странах СНГ, не взимающих подобный сбор с транспортных средств, зарегистрированных на территории Приднестровской Молдавской Республики.

Контроль за полнотой, правильностью и своевременностью начисления сборов за проезд по автомобильным дорогам Приднестровской Молдавской Республики осуществляется Министерством промышленности Приднестровской Молдавской Республики и Министерством доходов Приднестровской Молдавской Республики.

В случае введения иностранными государствами или их административно-территориальными единицами дополнительных сборов за проезд по автомобильным дорогам устанавливаются аналогичные сборы с их транспортных средств при въезде на территорию Приднестровской Молдавской Республики.

При перевозке опасных грузов размер сбора увеличивается на 200%. Перечень опасных грузов устанавливается нормативными актами Президента Приднестровской Молдавской Республики.¹²

3. Дорожные фонды Российской Федерации сравнительно сопоставительный анализ

Для содержания и устойчивого развития сети автомобильных дорог общего пользования в Российской Федерации создаются дорожные фонды соответствующих органов государственной власти: Федеральный дорожный фонд Российской Федерации (ФДФ РФ), дорожные фонды субъектов РФ — территориальные дорожные фонды.

Федеральный дорожный фонд консолидирован в федеральном бюджете и является целевым бюджетным фондом. Некоторые субъекты РФ также консолидировали территориальные дорожные фонды в свои бюджеты.

Финансирование затрат, связанных с содержанием, ремонтом, реконструкцией и строительством автомобильных дорог общего пользования, осуществляется за счет целевых бюджетных и внебюджетных средств.

Средства ФДФ РФ направляются на финансирование содержания, ремонта, реконструкции и строительства автомобильных дорог общего пользования, относящихся к федеральной собственности, а также затрат на управление дорожным хозяйством. Из ФДФ РФ выделяются субвенции и дотации для выравнивания уровня развития сети автомобильных дорог общего пользования на территории Российской Федерации, относящихся к собственности субъектов РФ. Размер субвенций и дотаций, а также нормативы отчислений от зачисляемого в ФДФ РФ федерального налога на пользователей автомобильных дорог ежегодно устанавливаются федеральным законом о федеральном бюджете. Суммы данного налога в части, зачисляемой в ФДФ РФ, аккумулируются на специальных счетах, открытых в учреждениях Банка России на территориях субъектов РФ, и могут пропорционально их поступлению перечисляться по установленным нормативам в территориальные дорожные фонды в счет субвенций и дотаций, выделяемых для выравнивания уровня развития сети автомобильных дорог общего пользования.

Средства территориальных дорожных фондов направляются на финансирование содержания, ремонта, реконструкции и строительства автомобильных дорог общего пользования, относящихся к собственности субъектов РФ, а также затрат на управление дорожным хозяйством. Законодательные органы субъектов РФ или уполномоченный ими орган исполнительной власти могут разрешить использовать средства этих фондов на ремонт, реконструкцию или строительство автомобильных дорог общего пользования, относящихся к федеральной собственности.¹³

Налоговые поступления являются основными источниками формирования средств дорожных фондов, часть налогов зачисляется в федеральный фонд, а часть налогов поступает в территориальные дорожные фонды. Наряду с налогами в дорожные фонды могут направляться средства, поступающие от проведения аукционов и лотерей, добровольные отчисления предприятий и граждан, другие пожертвования. В дорожные фонды поступают также суммы финансовых санкций за нарушение Закона РФ от 18 октября 1991 г. №1759-1 «О дорожных фондах РФ» (с изменениями и дополнениями), положения которого конкретизирует одноименная Инструкция ГНС от 15 мая 1995 г. №30 (с изменениями и дополнениями). Положения данной Инструкции регламентируют порядок формирования и уплаты в бюджет четырех налогов: на реализацию горюче-смазочных материалов (ГСМ), на пользователей автодорог, с владельцев транспортных средств и на приобретение автотранспортных средств.

Кроме налога на реализацию горюче-смазочных материалов, как уже отмечалось, дорожные фонды формируют другие источники. К налоговым платежам относятся и такие достаточно крупные поступления, как налог на приобретение автотранспортных средств, налог на пользователей автомобильных дорог и налог с владельцев транспортных средств.

Целевые бюджетные и внебюджетные средства дорожных фондов образуются за счет:

- налога на реализацию горюче-смазочных материалов (ГСМ);

- налога на пользователей автомобильных дорог;

- налога с владельцев транспортных средств;

- налога на приобретение автотранспортных средств;

- акцизов с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан.

В дорожные фонды могут направляться также средства от проведения займов, лотерей, продажи акций, штрафы, добровольные взносы и др.

В ФДФ РФ зачисляются:

- налог на реализацию ГСМ;

- акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан;

- федеральный налог на пользователей автомобильных дорог по установленной ставке.

В территориальный дорожный фонд зачисляются:

- федеральный налог на пользователей автомобильных дорог по установленной ставке;

- налог с владельцев транспортных средств;

- налог на приобретение автотранспортных средств.

Налог на реализацию ГСМ: автобензина, дизельного топлива, масел, сжатого и сжиженного газа — уплачивают предприятия, реализующие такие материалы, в том числе ввозимые на территорию Российской Федерации.

При перепродаже ГСМ налог исчисляют по установленной ставке от размера разницы между выручкой от реализации ГСМ без НДС и стоимостью их приобретения также без НДС.

Налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают: предприятия — юридические лица по законодательству Российской Федерации, международные объединения и организации, осуществляющий предпринимательскую деятельность через постоянные представительствa, иностранные юридические лица; филиалы и другие подразделения предприятий, имеющие, отдельный баланс и расчетный счет. Налог перечисляется каждым плательщиком раздельно на счета ФДФ РФ и территориальных дорожных фондов.

Федеральный налог на пользователей автомобильных дорог устанавливается в процентах от выручки, полученной от реализации продукции, работ, услуг, а также от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности. Налог исчисляется отдельно по каждому виду деятельности.

Законодательные или представительные органы субъектов РФ с учетом местных условий могут повышать либо понижать ставку налога, зачисляемого в территориальные дорожные фонды, но не более чем на 50% ставки федерального налога.

От уплаты налога на пользователей автомобильных дорог освобождаются следующие плательщики:

- колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, предприятия, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70% и более;

- предприятия, содержащие автомобильные дороги общего пользования;

- профессиональные аварийно-спасательные службы и формирования; органы управления и подразделения противопожарной службы МВД РФ;

- плательщики налога на пользователей автомобильных дорог в части выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг) в процессе оказания безвозмездной помощи;

- российские и иностранные юридические лица, выполняющие в качестве инвесторов работы по СРП;

- другие плательщики в соответствии с законодательством.

Налог с владельцев транспортных средств ежегодно уплачивают предприятия, а также граждане Российской Федерации, иностранные юридические лица и граждане, лица без гражданства, имеющие автотранспортные средства,— с каждой лошадиной силы.

От уплаты налога с владельцев транспортных средств освобождаются те же плательщики, что и по налогу на пользователей автомобильных дорог, а также: Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, граждане, награжденные орденом Славы трех степеней, их общественные объединения и организации, использующие приобретаемые автотранспортные средства для выполнения своей уставной деятельности; предприятия автотранспорта общего пользования транспортным средствам, осуществляющим перевозки пассажиров, кроме такси, и другие в соответствии с законодательством.

Налог уплачивается ежегодно в сроки, установленные законами субъектами РФ.

Налог на приобретение автотранспортных средств уплачивают предприятия, приобретающие автотранспортные средства путем купли-продажи, мены, лизинга и взносов в уставный капитал. Уплата налога производится по месту регистрации или перерегистрации автотранспортного средства.

Налог устанавливается в процентах от продажной цены без НДС.

От уплаты налога освобождаются те же категории плательщиков, что и по налогу с владельцев транспортных средств, а также граждане, приобретающие легковые автомобили в личное пользование. От налога не освобождаются российские и иностранные юридические лица, выполняющие в качестве инвесторов работы по СРП.

Сумма налоговых платежей в дорожные фонды включается предприятиями в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг).¹⁴