160125 (Анализ себестоимости), страница 2

2) изменился состав затрат, включаемых в себестоимость продукции либо при включении в нее расходов, возмещаемых ранее из других источников, либо при исключении некоторых затрат, связанных с изменениями в системе экономических отношений.

Таблица 1. Анализ себестоимости товарной продукции объединения за год

3) был достаточно ощутимый рост цен на производственные запасы, продукцию, увеличение заработной платы, вызванное инфляционными процессами и т.п. В таком случае изменение цен рассматривается как внешний, не контролируемый предприятием фактор.

В планировании и учете применяются две экономические группировки затрат - по экономическим элементам и по калькуляционным статьям себестоимости. Затраты по элементам - это расходы отчетного периода как на готовые изделия, так и на незавершенное производство. Их группировка показывает, что израсходовано на выпуск продукции. При анализе затрат на производство их целесообразно сгруппировать на затраты средств труда (амортизация основных фондов), предметов труда - материальные затраты; расходы на оплату труда и пр. Затраты средств и предметов труда отражают затраты овеществленного труда, а расходы на оплату труда вместе с отчислениями на социальные нужды - живого труда. К прочим относятся налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды (кроме отчислений на социальные нужды), проценты по кредитам банка, подъемные и командировочные расходы и др.

В процессе анализа изучается структура затрат и ее динамика, что позволяет определить материалоемкость, трудоемкость, энергоемкость продукции, выяснить характер изменений и их влияние на себестоимость продукции. Структура затрат анализируется путем сравнения удельного веса отдельных элементов за ряд отчетных периодов или фактических с плановыми. Кроме того, целесообразно определить абсолютную сумму экономии или перерасхода по общей сумме затрат и по каждому элементу, изучить причины отклонении.

Анализ структуры затрат позволяет изучать использование производственных ресурсов, выявлять дефицитные ресурсы, которые сдерживают использование потенциальных возможностей расширения производства и повышение качества продукции, а также выявлять те ресурсы, потребление которых вызывает рост затрат на производство, превышающий планируемый (расчетный) их уровень.

Анализ динамики структуры затрат и факторов их изменения дает возможность своевременно реагировать на отклонения от нормальных параметров производственного процесса, принимать упреждающие меры по недопущению излишних затрат и потерь, выявлять тенденции изменения затрат, разрабатывать меры по их снижению.

Выполнение плана по себестоимости товарной продукции анализируют путем сопоставления фактической себестоимости в ценах, принятых в плане, с плановой себестоимостью фактически выпущенной продукции (табл.1, данные в млн. р.). При общей экономии от снижения себестоимости товарной продукции по объединению в сумме 154 млн р. предприятие № 2 допустило перерасход на 20 млн р.

Обобщающим показателем себестоимости продукции является показатель затрат на рубль товарной продукции. Выполнение плана по этому показателю анализируют сравнением фактических затрат в ценах, предусмотренных в плановых расчетах за отчетный год, с плановыми затратами. Достоинства показателя следующие: его универсальность, так как он может определяться по всем отраслям и на всех уровнях управления; прямая и наглядная связь себестоимости с прибылью от основного производства. Однако этот показатель, взятый в "чистом виде", не отражает действительного снижения или повышения себестоимости, так как на его величину влияют и факторы, не зависящие от качества работы коллектива предприятия. Поэтому для правильной оценки результатов в процессе анализа необходимо выявить действие как субъективных, так и объективных факторов, перечень которых и их взаимосвязь отражает модель факторной системы (рис.2). Факторы первого порядка (1, 2,3), формирующие изменение затрат на рубль товарной продукции, рассчитывают по формуле

З_i=Э_i/О₁ (1)

где З_i, - приращение затрат на рубль товарной продукции за счет i-го фактора, р.; Э_i, - сумма экономии (перерасхода) за счет i-го фактора, млн р.; O₁ - фактический объем товарной продукции в ценах, принятых в плане, млн р.

Уровень влияния 4-го фактора - изменение отпускных цен на продукцию З_ц рассчитывают по формуле

З_ц= С₁/О₀ - С₁/О₁ (2)

где С₁ - фактическая себестоимость товарной продукции, млн р.;

О₀, О₁ - товарная продукция в отпускных ценах предприятия, принятых в плане и в фактически действовавших.

Рис.2. Модель факторной системы затрат на рубль товарной продукции

3. Анализ резервов снижения себестоимости

Резервы снижения себестоимости продукции - это количественно измеримые возможности экономии затрат живого и овеществленного труда. Общая классификация резервов снижения себестоимости продукции приведена на Рис.6.

Рис.6. Классификация резервов снижения себестоимости

Резервы снижения себестоимости могут выявляться на ранних стадиях жизненного цикла изделий и в процессе производства.

На ранних стадиях жизненного цикла изделий эффективным методом выявления резервов снижения себестоимости продукции является функционально-стоимостный анализ (ФСА).

Использование функционально-стоимостного анализа для снижения себестоимости выпускаемой продукции имеет некоторые отличия от его применения при разработке новых изделий.

Главное отличие заключается в том, что на стадии НИР и ОКР ФСА используется для повышения качества изделий, в комплексе с которым решается и задача снижения затрат на их производство и эксплуатацию, а для поиска резервов снижения себестоимости объем исследований ограничивается отдельными изделиями, их элементами, технологией и организацией их производства. Задачами проведения ФСА являются:

повышение конкурентоспособности продукции;

повышение качества объекта в целом или его составных частей;

снижение затрат на производство (снижение материалоемкости, фондоемкости, трудоемкости, энергоемкости); повышение производительности труда; замена дефицитных, импортных материалов и комплектующих изделий; увеличение объема выпуска продукции без дополнительных капитальных вложений и др.;

предупреждение, сокращение и устранение брака;

ликвидация "узких мест" в производстве;

снижение эксплуатационных и транспортных расходов;

повышение экологичности производства;

разработка новых или совершенствование существующих конструкций, технологических процессов, систем организации труда и управления производством, прогнозирование развития объектов и др.

Результат проведения ФСА - снижение затрат на единицу полезного эффекта. Он может быть выражен:

повышением потребительских свойств изделия при одновременном сокращении затрат;

повышением потребительских свойств при сохранении или экономически оправданном увеличении затрат;

сокращением затрат при сохранении или обоснованном снижении функциональных параметров изделия до необходимого уровня.

Основная особенность ФСА себестоимости - ограничение количества изучаемых изделий, а по отдельным из них - ограничение количества отдельных элементов, технологии и организации производства, имеющих большие потенциальные внутрипроизводственные резервы снижения затрат (материальных, трудовых, прочих). Объектами изучения ФСА по отдельным изделиям могут быть дорогостоящие детали и узлы низкого качества, остродефицитные материалы и др.

Резервы снижения себестоимости, выявляемые ФСА, изыскиваются путем выявления и устранения излишних затрат, которые были заложены в несовершенстве конструкции изделия в целом или его деталей, отсталой технологии и организации производства.

Основное внимание здесь уделяется выявлению неэкономичных технических решений, ненужных и неиспользуемых функций, недоиспользуемых функциональных ресурсов (по механической прочности, классу точности и т.п.), отклонений от нормальных условий, предусмотренных процессами изготовления и организации производства, и др.

Снижение излишних затрат или их полное устранение производится в рамках основной конструкции изделия, изменяются только отдельные элементы, но сохраняется их взаимосвязь и взаимодействие с другими составными частями изделия.

Функционально-стоимостный анализ изделий, проводимый с целью снижения себестоимости, в первую очередь проводится по изделиям, занимающим наибольший удельный вес в общем выпуске продукции при условии сохранения его и в перспективе. Могут использоваться и другие критерии для отбора объекта ФСА, например удельный вес данного изделия в обшей трудоемкости, материальных затрат, расхода конкретного материала и др. По этим критериям устанавливается и очередность проведения ФСА.

После отбора объектов анализа составляется план проведения ФСА, включающий:

анализ собранной информации;

указание конкретных объектов анализа;

анализ конструкций и деталей, изготовляемых по определенной технологии и при определенной организации производства, что позволяет определить задачи по снижению затрат на их изготовление:

направления поиска идей и предложений по решению намеченных задач;

экспертизу идей и предложений, отбор наиболее реальных для рекомендации ФСА;

подготовку рекомендаций;

принятие решений по рекомендациям ФСА и обеспечение их внедрения.

Для реального обеспечения выполнения ФСА проводится организационная работа, включающая инструктаж, сбор и систематизацию информации, ознакомление с рабочей конструкторской документацией и натуральными образцами продукции Основным рабочим документом является составляемая конструкторско-технологическая структура (КТС) изучаемого изделия. КТС отражает технологическую последовательность и соподчиненность элементов конструкции на уровне деталей и сборочных единиц при их сборке в изделие.

Затраты на изделия, по которым составлены КТС, рассчитываются всеми отделами, задействованными в процессе их конструирования и изготовления, - ОГК, ОГТ, ПЭО, ОТиЗ и др. Если изделия имеют разные типы исполнения, то затраты рассчитываются с учетом коэффициента применяемости, который представляет собой удельный вес данного изделия в выпуске продукции.

Пример. Выпускается изделие А в двух типах исполнения - А1, А2 - Изделие А1 составляет 0,6, а А2 - 0.4 общего выпуска. Затраты на А1 равны 200 тыс. р., а на А2 - 120 тыс. р. Значимость затрат оценивается с учетом коэффициента применяемости по А1 = 0, 6, по А2 = 0, 4, которые составят по А1 320 тыс. р. (200800 1,6), no А2 - 168 тыс. р. (120080 1,4). Исходя их этих данных предпочтение для ФСА будет отдано изделию А1.