Предпосылки создания контроллинга на предприятии

Искусство экономического управления заключается в умении предвидеть хозяйственную и коммерческую ситуацию, принять меры по оптимизации соотношения «затраты – результат» и тем самым обеспечить достижение поставленных целей и, прежде всего, получение желаемой прибыли. Контроллинг – механизм этого искусства, на развитие и совершенствование которого направлены усилия зарубежных, а в настоящее время и российских специалистов.

Такое внимание к контроллингу объясняется тем, что он надежно ориентирует предприятие в рыночных отношениях по сравнению с прежними системами планирования и учета.

Возникновение контроллинга, по мнению специалистов, обусловлено развитием рыночной экономики. По мере развития техники, технологии организация производства фирмы становится все более наукоемкой. Капиталовложения в здания, сооружения и оборудование растут постепенно, а в исследования и разработки – гигантскими темпами, достигая иногда 2/3 вложений в основные фонды, что по величине равно сумме всей прибыли в обрабатывающей промышленности.

По мере увеличения средств, которыми оно рискует, руководство фирмы все меньше понимает цели и последствия капитальных вложений. В результате ему все больше приходится полагаться на знания и советы различных технических специалистов, которые, как правило, не имеют прямых контактов с руководством и никогда не считались частью управленческого аппарата. Следовательно, в высшем звене управления принятие решения по важнейшим вопросам все больше становится групповым процессом.

Другая сложность заключалась в изменении технологии принятия решения. В начале XX в., когда происходили рост фирм и усложнение их производства, управленческий аппарат (персонал), именуемый «штаб», также приобретал все большую численность и знания. Первоначально штаб занимался подготовкой решений: собирал, классифицировал, анализировал и представлял необходимую для решений информацию. Задача штабных специалистов – поставлять информацию, а не участвовать в принятии решений.

Во второй половине XX в. ситуация быстро поменялась. Возник новый тип штабного руководителя, обладающий знаниями, которых нет у руководства фирмы, – это специалисты по отработке данных и по научному решению проблем, известные как экономисты-математики. Специалисты по обработке данных отвечают за входящую информацию для принятия решения, а экономисты-математики проводят анализ альтернативных решений.

Довольно быстро происходит процесс интеграции традиционных методов учета, анализа, нормирования, планирования и контроля в единую систему получения, обработки и обобщения информации и принятия на ее основе управленческих решений, систему, которая управляет предприятием, будучи сориентирована на достижение не только оперативных (текущих) целей в виде получения прибыли того или иного размера, но и на глобальные стратегические цели: выживание предприятия, его экологический нейтралитет, сохранение рабочих мест, т.е. на социальные факторы, систему, в которой преобладающим становится не узкое, конкретное ортодоксальное мышление управляющих делами, а системное, комплексное решение проблем.

Эта система получила название «контроллинг» (упреждающий контроль на основе наблюдения за изменениями объекта). Наиболее полно система контроллинга как система управления была впервые описана и применена в США. Отсюда семантическое значение термина «контроллинг (от англ. to control – контролировать) и производных либо связанных с ним понятий, таких, например, как контроллер – руководитель службы контроллинга.

По аналогии с одинаковым звучанием слова в русском языке «контроль» напрашивается вывод о том, что контроллинг, возможно, представляет собой систему контроля, а контроллер следит за состоянием экономики и финансов предприятия.

Частично это так, но далеко не полностью, хотя первоначальное понятие контроллинга объединило совокупность задач в сфере учета и финансов, а контроллер был главным бухгалтером. Содержание контроллинга и работа контроллера не исчерпываются на сегодня только этими функциями в том объеме, в котором мы привыкли их видеть: они значительно шире и разнообразнее.

Контроллинг – это концепция, направленная на ликвидацию узких мест и ориентированная на будущее в соответствии с поставленными целями и задачами получения определенных результатов.

Контроллинг, являясь концепцией системного управления организуется, как правило, там, где управление находится в кризисе либо хозяйственная деятельность не удовлетворяет современным требованиям и требованиям рынка.

Факторы, являющиеся основанием для создания системы контроллинга в организации:

• ухудшение (или худшие) в сравнении с подобными предприятиями экономических показателей;

• появление новых или изменение целей в сложившихся условиях функционирования;

• отсутствие согласования целей;

• устаревшие методы планирования, калькуляции и анализа, не удовлетворяющие менеджменту предприятия;

• отсутствие методик учета и анализа, несоответствие требованиям как основы для отслеживания деятельности и принятия управленческих решений;

• дублирование или отсутствие некоторых функций, наличие конфликтных ситуаций при их выполнении.

При наличии одного или нескольких вышеперечисленных факторов чаще всего имеет место ряд предпосылок внедрения системы контроллинга по направлениям: организация, продукция, закупки, персонал, оборудование, система информационного обеспечения и отчетность.

Организация:

• плохое представление об организационной структуре предприятия абсолютного большинства работников, в том числе и руководителей предприятия;

• сложная, многоступенчатая система подчинения, имеющая противоречия;

• отсутствие четко определенных областей и уровней компетенции и ответственности руководителей;

• перегруженность отдельных подразделений;

• организация некоторых служб «под человека».

Продукция:

• устаревшие модели и номенклатура продукции;

• несоответствие требованиям современных отечественных и зарубежных рынков по качеству исполнения, дизайну и другим потребительским свойствам;

• плохие перспективы выпускаемой продукции.

Закупки:

• низкое качество закупаемых материалов, отсутствие входного контроля;

• необоснованно большие запасы материалов на складе.

Персонал:

• восприятие работы как повинности, отстраненность личных интересов сотрудников от результатов деятельности компании;

• неуверенность сотрудников в завтрашнем дне.

Оборудование:

• устаревший парк основного оборудования и производственных средств;

• отсутствие системы планово-предупредительных ремонтов, ремонт при возникновении поломок или выходе из строя.

Система информационного обеспечения и отчетность:

• отсутствие в отчете пояснительной и аналитической части;

• заполнение документов вручную;

• ограниченность исходной информации, предназначенной для принятия важных решений;

• недостоверность информации;

• отсутствие или недостаточность компьютерной поддержки информационного обеспечения;

• отсутствие системы учета и расчета затрат по носителям и объектам.

Практическая часть

Задача 1

Имеются следующие характеристики продуктового ассортимента предприятия:

Продукты	Цена, руб./ шт.	Переменные издержки, руб./ шт.	Расход дефицитного сырья в тоннах на тонну готового изделия
А Б В Г Д	200 350 120 400 160	120 200 60 280 100	5,0 8,0 6,0 2,5 4,6

Определить последовательность включения изделий в продуктовую программу

Решение

1. Определим сумму покрытия для каждого продукта:

СП_А=200–120=80 руб./шт.

СП_Б=350–200=150 руб./шт.

СП_В=120–60=60 руб./шт.

СП_Г=400–280=120 руб./шт.

СП_Д=160–100=60 руб./шт.

2. Определим сумму покрытия на тонну дефицитного сырья:

СП_Ат=80/5=16 руб./шт.

СП_Бт=150/8= 18,75 руб./шт.

СП_Вт=60/6= 10 руб./шт.

СП_Гт=120/2,5= 48 руб./шт.

СП_Дт=60/4,6= 13,04 руб./шт.

3. Итак, последовательность включения изделий в продуктовую программу будет выглядеть следующим образом: продукт Г→продукт Б→продукт А→продукт Д→продукт В, т. к. 48>18,75>16>13,04>10.

Задача 2

Имеются следующие данные о продуктовой программе предприятия:

Продукты	Объем производства, тыс. шт.		Цена, руб./шт.		Общие переменные издержки, тыс. руб.
	План	Факт	План	Факт	План	Факт
А Б В	100 200 100	110 230 80	5 8 10	6 7,5 10	200 500 300	280 530 260

Рассчитать изменение общей суммы покрытия, обусловленное изменением объема производства, цен и издержек.

Решение

Для анализа отклонений используем метод цепных подстановок.

1. Рассчитаем изменение суммы покрытия:

ΔСП = СП_ф - СП_п=(V_ф*Ц_ф-ПИ_ф) – (V_п*Ц_п-ПИ_п)

• Для продукта А: ΔСП_А=(110*6–280) – (100*5–200)=380–300=80 тыс. руб.

• Для продукта Б: ΔСП_Б=(230*7,5–530) – (200*8–500)=1195–1100=95 тыс. руб.

• Для продукта В: ΔСП_В=(80*10–260) – (100*10–300)=540–700=-160 тыс. руб.

Итак, общее изменение суммы покрытия:Σ ΔСП= ΔСП_А+ ΔСП_Б +ΔСП_В

Σ ΔСП=80+95–160=15 тыс. руб.

2. Рассчитаем отклонение общей суммы покрытия в результате изменения объема производства: ΔСП_V=(V_ф*Ц_п-ПИ_п) – (V_п*Ц_п-ПИ_п).

• Для продукта А: ΔСП_VА=(110*5–200) – (100*5–200)=350–300=50 тыс. руб.

• Для продукта Б: ΔСП_VБ=(230*8–500) – (200*8–500)=1340–1100=240 тыс. руб.

• Для продукта В: ΔСП_VВ=(80*10–300) – (100*10–300)=500–700=-200 тыс. руб.

Итак, общее изменение суммы покрытия в результате изменения объема производства:Σ ΔСП_V= ΔСП_VА + ΔСП_VБ + ΔСП_VВ=50+240–200=90 тыс. руб.

3. Рассчитаем отклонение общей суммы покрытия в результате изменения цены: ΔСП_Ц=(V_ф*Ц_ф-ПИ_п) – (V_ф*Ц_п-ПИ_п).

• Для продукта А: ΔСП_ЦА=(110*6–200) – (110*5–200)=460–250=110 тыс. руб.

• Для продукта Б: ΔСП_ЦБ=(230*7,5–500) – (230*8–500)=1225–1340=-115 тыс. руб.

• Для продукта В: ΔСП_ЦВ=(80*10–300) – (80*10–300)=0 тыс. руб.

Итак, общее изменение суммы покрытия в результате изменения объема производства:Σ ΔСП_Ц= ΔСП_ЦА + ΔСП_ЦБ + ΔСП_ЦВ=110–115+0=-5 тыс. руб.

4. Рассчитаем отклонение общей суммы покрытия в результате изменения общим переменных издержек: ΔСП_ПИ=(V_ф*Ц_ф-ПИ_ф) – (V_ф*Ц_ф-ПИ_п).

• Для продукта А: ΔСП_ПИА=(110*6–280) – (110*6–200)=380–460=-80 тыс. руб.

• Для продукта Б: ΔСП_ПИБ=(230*7,5–530) – (230*7,5–500)=1195–1225=-30 тыс. руб.

• Для продукта В: ΔСП_ПИВ=(80*10–260) – (80*10–300)=540–500=40 тыс. руб.

Итак, общее изменение суммы покрытия в результате изменения общим переменных издержек: Σ ΔСП_ПИ= ΔСП_ПИА + ΔСП_ПИБ + ΔСП_ПИВ=-80–30+40=-70 тыс. руб.

Имеем, общее изменение суммы покрытия:Σ ΔСП= Σ ΔСП_V + Σ ΔСП_Ц + Σ ΔСП_ПИ = 90–5–70=15 тыс. руб.