ДР Шевцова (Годовая финансовая отчётность и её роль в определении финансового состояния предприятия (бизнеса))

1 Теоретические аспекты финансовой отчетности и ее анализа

1.1 Сущность и назначение бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность дает информацию для принятия управленческих решений. Формирование бухгалтерской отчетности является одной из главных задач бухгалтерского учета. В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» говорится, что основными задачами бухгалтерского учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, для контроля над соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами[3].

Бухгалтерский учет нередко называют «языком бизнеса», всеобщим языком делового общения участников развитого рынка. На языке бухгалтерского учета соответствующая информация доводится до ее пользователей. Пользователем бухгалтерской отчетности признается любое юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации. Несмотря на то, что круг пользователей достаточно стабилен, требования к этой информации различны, что вызвано в первую очередь характером их интересов. Одних интересует доход на вложенный в данную фирму капитал, других — обложение налогом этого дохода, третьих — полнота и своевременность оплаты затраченного труда и т.д. На содержание требований к информации оказывает влияние также состав пользователей (таблица 1.1)[36].

_{Таблица 1.1 Пользователи бухгалтерской информации}

В соответствии с общей концепцией МСФО пользователями учетной информации являются: служащие, поставщики, кредиторы, инвесторы, покупатели, правительство, общественность.

Первую группу составляют внутренние пользователи. В широком контексте к ним относятся администрация, менеджеры, персонал. Администрация пользуется учетной информацией на всех стадиях принятия управленческих решений: при планировании, контроле и оценке эффективности самой функции управления. Все действия администрации направлены на обеспечение финансовой устойчивости фирмы. Поэтому содержание вопросов, на которые должна дать ответ бухгалтерия, подготавливая необходимые данные, касается степени обеспеченности материалами для загрузки производственных мощностей, состояния расчетов с поставщиками по приобретению оборудования и отдельных наименований материалов, а также оценки фабрично-заводской себестоимости изготовленной продукции, тенденции изменения дебиторской задолженности в связи с неплатежами покупателей и т.п. Персонал нуждается в учетной информации в той мере, в какой она характеризует финансовую устойчивость организации, прежде всего в части полноты и своевременности выплаты заработной платы, социальных пособий, перспектив дальнейшей занятости на производстве.

Внешних пользователей можно разделить на три категории:

-имеющих прямой финансовый интерес;

-не имеющих прямого финансового интереса;

-без финансового интереса.

Некоторые авторы рассматривают внешних пользователей как «партнерские группы предприятия». Представляется, что данное определение не совсем удачно, поскольку наряду с действительными партнерами оно включает в себя и налоговые органы, которые в силу своих функций не могут быть участниками делового партнерства.

К категории внешних пользователей, имеющих прямой финансовый интерес, можно отнести заимодавцев, кредиторов, поставщиков и покупателей, будущих акционеров, их консультантов. Их прежде всего интересуют вопросы компенсации на вложенный капитал: возврат займов, включая проценты; возмещение договорной (отпускной) цены товара; получение дивидендов; экономическая целесообразность налаживания деловых связей и т.п. Поставщики и другие коммерческие контрагенты заинтересованы в предоставлении им учетной информации, однозначно позволяющей прийти к выводу о своевременности получения денежных средств от продажи ими продукции (работ, услуг).

Внешние пользователи, не имеющие прямого финансового интереса, — это в первую очередь налоговые органы. Основная их задача — сбор налогов и иных платежей (штрафов, пеней, неустоек и пр.).

Профессиональных участников фондового рынка — инвесторов интересует доходность (котировка) ценных бумаг эмитента и особенно степень риска, связанная с приобретением акций. Они формируют свой финансовый результат за счет разницы между продажной и покупной ценой акций и других ценных бумаг, оказания посреднических услуг. Спрос и предложение на ценные бумаги эмитента зависят от его финансовой устойчивости. Определить ее степень профессиональные участники фондового рынка могут по данным периодически публикуемой финансовой отчетности собственников, зарегистрированных на фондовых биржах.

Правительственные структуры — это органы по управлению экономикой (Минэкономразвития России, Минфин России, Росстат и другое). Они занимаются изучением учетной и финансовой информации в той мере, в какой это имеет отношение к прогнозированию развития отдельных производств и отраслей народного хозяйства, определению пропорций, темпов роста, расчету национального дохода и других аналогичных статистических показателей.

В составе прочих групп, являющихся пользователями бухгалтерской информации, выделяются профессиональные союзы, аудиторские и консалтинговые фирмы, наемные работники, государственные учреждения и т.п.

Профессиональные союзы изучают финансовые отчеты организаций в целях выяснения обоснованности и целесообразности заключаемых коллективных договоров, их пролонгации.

Государственные учреждения на региональном уровне и население больше интересуются данной отчетностью с точки зрения финансового состояния организаций и их способности решать социально-экономические проблемы в границах отдельных районов, поселков и пр.

Итак, для того чтобы учетная информация раскрывала в указанном разрезе результаты финансово-хозяйственной деятельности конкретной организации, вся методология ее бухгалтерского учета должна быть направлена на реализацию целей, которые определены ее пользователями. В то же время в условиях наличия конкурентной среды между отдельными пользователями бухгалтерской информации и объективной необходимостью обеспечения коммерческой тайны, исходя из требований, предъявляемых внутренними и внешними пользователями к ее содержанию, в рыночной экономике выделяются два вида бухгалтерского учета: управленческий (производственный) и финансовый.

_{Управленческий учет подготавливает информацию для} внутренних пользователей — менеджеров, осуществляющих управление фирмой.

Финансовый учет имеет целью представить информацию для внешних пользователей, не входящих в состав персонала организации. Поэтому формируемая на его основе финансовая отчетность не содержит коммерческой тайны и перед публикацией подвергается независимой аудиторской проверке на предмет ее достоверности.

Углубление рыночных отношений, в том числе в сфере внешнеэкономической деятельности, расширяет круг пользователей бухгалтерской отчетности.

В среднесрочной перспективе предусматривается сблизить отечественные стандарты с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

В целях подготовки консолидированной отчетности предусматривается использовать МСФО, а при составлении индивидуальной бухгалтерской отчетности — национальные стандарты в виде положений по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую (финансовую) отчетность. В системе нормативного регулирования учета бухгалтерская отчетность рассматривается как система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. В свою очередь, отчетный период — это период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Такая процедура обобщения учетной информации необходима, прежде всего, самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки, дальнейшего курса его финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылях и убытках. Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия. Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

Для реализации указанных целей определяющее значение приобретает своевременная и качественная подготовка учетной информации лицами, имеющими к этому прямое отношение.

Перечень этих лиц и сроки предоставления ими соответствующих данных для составления бухгалтерской и иной отчетности должны быть закреплены руководителем организации в его приказе (распоряжении) по утверждению графика документооборота[10].

Его примерное содержание прилагается.

Бухгалтерская отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственно-финансовой деятельности, подготовленная по установленным формам на основе учетной информации[3]. Принцип составления и публикации бухгалтерской отчетности является одним из определяющих принципов, положенных в основу методологии бухгалтерского учета.

Значение отчетности — в ее достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности.

Достоверность базируется на информации не только бухгалтерского, но и других видов учета, в первую очередь статистического. Нарушение данного подхода делает невозможным составление бизнес-плана, а также оперативное управление имуществом на различных уровнях хозяйственной деятельности. Это условие требует сопоставимости отчетных и плановых показателей.

В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года. Если такая сопоставимость отсутствует, то данные за период, предшествовавший отчетному, подлежат корректировке. При этом следует руководствоваться положениями, установленными действующими нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ. В этом методологическое единство показателей отчетности. Сама корректировка с указанием причин и методика ее проведения должны быть раскрыты в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Достоверность бухгалтерской отчетности усиливается ее целостностью, т.е. она должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности как самой организации, так и ее филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельные балансы. Дополнением к информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении в годовой бухгалтерской отчетности является раскрытие показателей и пояснений о потенциально существенных рисках ее хозяйственной деятельности. Эти риски могут быть сгруппированы по следующим видам: финансовые, правовые, страновые и региональные, репутационные и др. В процессе раскрытия этой информации целесообразно учитывать требования Международных стандартов финансовой отчетности, в частности МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации». Этот стандарт введен в действие на территории РФ приказом Минфина России от 25 ноября 2011 г. № 160н. Целостность или полнота от- четности позволяют принимать более обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской организации.