2 глава (Восстановлен) (Бухгалтерский учёт и анализ деятельности торговой организации (2)), страница 3

Нераспределенная прибыль за анализируемый период возросла (на 881 тыс. руб.) и на конец анализируемого периода составила 11 093 тыс. руб. Данное увеличение говорит о расширении возможностей пополнения оборотных средств для ведения нормальной хозяйственной деятельности. Исходя от этого в разделе «Капитал и резервы» тоже произошло увеличение на 881 тыс. руб, что в относительном значении составляет 8,6%. Это свидетельствует об эффективной работе предприятия в 2016 году.

Однако, доля капитала и резерва в структуре баланса незначительна и составляет 19,5%, это свидетельствует о невысокой финансовой устойчивости предприятия, что также означает, что основная доля средств обеспечена за счет заемных средств, а не собственного капитала. Поэтому наибольший удельный вес в структуре баланса занимают заемные средства – 42,9% в 2016 г и 58% в 2015 году. Нерационально высокая доля заемных средств в источниках может являться одной из причин финансовой неустойчивости, она свидетельствует об усилении финансовых рисков предприятия. С другой стороны, высокая доля Краткосрочных обязательств, свидетельствует об активном перераспределении доходов от кредиторов к предприятию-должнику.

В условиях России краткосрочные обязательства являются одним из основных источников финансирования для предприятия, так как другие источники для них не всегда доступны. В ООО «Янтарь» отсутствует в составе источников долгосрочные кредиты и займы, зато краткосрочные обязательства в структуре баланса завышены, это считается отрицательным явлением потому что долгосрочные кредиты и займы намного выгоднее чем краткосрочные, т.к постепенно погашаются незначительными частями в соответствии с заключенными договорами, что практически не отвлекает заработанный капитал из оборота предприятия.

Подведем итог анализа пассива баланса.

Собственный капитал в организации должен быть не менее 50%, в нашем случае он составляет 19,5% в 2016г, и 15,7% в 2015г.

Долгосрочных кредитов и займов не менее 10%, в нашем случае их нет.

Краткосрочных кредитов и займов до 25%, в нашем случае она составляет 80,5% в 2016г., и 84,3 в 2014г.

Кредиторская задолженность должна составлять не более 15% в валюте баланса и соответствовать дебиторской задолженности, а в нашем случае она составляет 37,6% в 2016г, и 26,3% в 2015г.

Наглядно соотношение статей пассива баланса, и динамика их изменения представлена на диаграмме 2.3.

Рисунок 2.3 - Анализ пассива баланса 2016-2015г

По данным диаграммы видно, что значительная часть пассивов предприятия представлена краткосрочными обязательствами.

Подведя итог по экспресс-анализу баланса выделим основные причины неудовлетворительного финансового состояния предприятия:

1. Нерациональная структура собственного капитала.

2. Неиспользование и неэффективное использование кредитов и займов.

3. Отсутствие долгосрочного кредитования.

4. Высокая доля кредиторской задолженности на предприятии, свидетельствующая о его низкой платежеспособности.

5. Невозможность пополнения собственного капитала.

6. Дефицит источников финансирования, в том числе и собственных.

1. Учет поступления и продажи товаров на предприятии

Основной функцией ООО «Янтарь» является закупка товаров у товаропроизводителей и стабильное снабжение ими объектов розничной торговли и общественного питания в широком ассортименте.

В документообороте организации используются следующие документы: товарная накладная (форма № ТОРГ-12); счет-фактура; товарно-транспортная накладная; накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма № ТОРГ-13); упаковочный ярлык, прилагаемый к счету-фактуре и товарно-транспортной накладной (форма № ТОРГ-9); спецификация (форма № ТОРГ-10); товарный ярлык (форма № ТОРГ-11); акт о приемке товаров (форма № ТОРГ-1); акт о порче, бое товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-15); акт о списании товаров (форма № ТОРГ-16); прочие.

Товары в ООО «Янтарь» поставляются различными способами: от местных поставщиков - автотранспортом поставщика или торговой организации; при иногородних поставках - поставщики отгружают товары железнодорожным транспортом или автотранспортом. Поставщики отгружают организации товары в соответствии с заключенными с ними договорами, определяющими права и обязанности сторон. Основными реквизитами договора являются наименование сторон (поставщика и покупателя), предмет договора (наименование и количество товара), имущественная ответственность сторон за невыполнение или ненадлежащее выполнение договора, цены, сроки поставки, порядок расчетов, тара и упаковка и т.д. В целях контроля за соблюдением договорной дисциплины их регистрируют в специальных журналах. Периодически проверяются итоги выполнения договоров и при их невыполнении предъявляются претензии поставщику.

Товары на складе в ООО «Янтарь» принимает материально ответственное лицо (заведующий складом) по доверенности. Если доверенность оформлена неверно, то отпуск товара не производится. Доверенность при получении товара предъявляется вместе с документами, удостоверяющими личность получателя. При приемке товара заведующий складом проверяет соответствие количества и качества товаров данным сопроводительных документов.

Приемка товара по количеству производится по транспортным и сопроводительным документам (счету-фактуре, спецификации, описи, упаковочным ярлыкам и др.) отправителя (изготовителя), удостоверяющим их количество, а приемкам товаров по качеству и комплектности – по сопроводительным документам, удостоверяющим их качество и комплектность (сертификат и др.).

Учет поступивших товаров ведется в карточках (или книгах) складского учета по их количеству, наименованию, сортности и другим показателям. Данные о количественном учете обобщаются бухгалтером в ведомостях движения товаров, которые являются документами их аналитическою учета. Синтетический же учет движения товаров ведется в сводной ведомости, составляемой на основании данных аналитического учета.

В соответствии с Рабочим планом счетов, учет товаров и тары в ООО «Янтарь» ведется на активном, синтетическом счете 41 «Товары», с открытием субсчета 41.1 «Товары на складах». По дебету 41 счета отражается поступление товаров, а по кредиту- выбытие. Сальдо по счету 41 «Товары» дебетовое и оно отражает стоимость товаров на начало (конец) отчетного периода. На субсчете 41.01«Товары на складах» учитывается наличие и движение товарных запасов, находящихся на складе.

Организация ведёт учет товаров не по продажным ценам, а по фактической себестоимости (покупным ценам). Поэтому не пользуется счетом 42 «Торговая наценка».

Расчеты с поставщиками, организация ООО «Янтарь» ведет в регистре, где совмещены операции по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По кредиту этого счета в бухгалтерском учете отражают и контролируют стоимость товаров по отпускным ценам поставщика с НДС, а по дебету счета отражают оплату поставщику за товары. Данные в этот учетный регистр вносятся по строкам, так называемым линейно-позиционным способом, то есть записи по каждому платежному документу поставщика, как в журнале-ордере, так и в ведомости производят по одной и той же строке. Такой способ позволяет вести контроль за поступлением товаров, а также обеспечить синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками. Для этого в журнал-ордер и ведомость введены графы для отражения сальдо на начало месяца, оборотов, а также остатка на конец месяца по счету 60. Если сальдо кредитовое, то товар получен, но оплата не произведена (имеется задолженность поставщикам); дебетовое сальдо означает наличие оплаты за не поступивший товар (товар находится в пути).

Транспортные (по завозу) и другие расходы по заготовке и доставке товаров относятся с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 44 «Расходы на продажу». Фактическая себестоимость товаров, приобретенных за плату, складывается из всех затрат по их покупке.

Рассмотрим на примере ООО «Янтарь» поступление товаров, таблица 2.4

Таблица 2.4 - Поступление товаров в ООО «Янтарь»

ООО «Янтарь» использует журнально-ордерную форму учета поступление товаров и тары, т.е. отражает в ведомости по дебету счета 41 «Товары». Оборот по дебету счета 41 по каждой строке учетного регистра равен общей сумме прихода товаров в соответствующем товарном отчете. Остатки товаров на начало и конец отчетного периода в учетном регистре также совпадают с показателями в товарном отчете.

Недостачи и потери товарно-материальных ценностей, установленные при их приемке учитываются по покупным ценам на собирательно-распределительном, активном синтетическом счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

На сумму причиненного ущерба предприятие ООО «Янтарь» по предварительно-оплаченным товарам может предъявить претензию поставщику на основании акта об установленном расхождении в количестве и качестве товарно-материальных ценностей. Расчеты по претензиям ведут на активно-пассивном синтетическом счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчете 2 «Расчеты по претензиям» (см. таблица 2.5).

Таблица 2.5 - Учет потерь при транспортировке в ООО «Янтарь»

Недостачи сверх норм убыли и потерь от порчи ценностей, а также похищенных ценностей за счет материально ответственных лиц учитываются по дебету субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

Таблица 2.6 - Учет недостач и возмещения ущерба работниками

Сумма возмещения ущерба, взыскиваемая с работника, признается внереализационным доходом на дату признания должником (ст. 271 НК РФ).

Удержания из заработной платы виновных лиц производится в размере не превышающем 20% от суммы начисленной заработной платы.

Существуют две основные формы продажи товаров: продажа товаров со складов и продажа транзитом. В ООО «Янтарь» пользуются первым случаем, когда торговая организация сама рассчитывается за товар с поставщиком и получает средства от покупателя. Продажа транзитом – это когда оптовое предприятие только организует доставку товара конечным покупателям, а расчеты за него производятся между поставщиком и непосредственным получателем.