1 глава (Бухгалтерский учёт и анализ деятельности торговой организации (2))

1 Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа в торговых

организациях

1. Торговля как вид предпринимательской деятельности

Торговля в настоящее время является, пожалуй, одним из наиболее привлекательных видов деятельности, в особенности для так называемого малого и среднего бизнеса. В первую очередь эта привлекательность заключается в довольно быстром обороте денежных средств и получении прибыли. Многие, начиная собственное дело, как способ накопления первоначального капитала используют именно торговую деятельность. Разумеется, как и во всяком другом роде деятельности, связанном с вложением собственных денежных средств, в торговле присутствует доля риска. Но, тем не менее, можно с большой уверенностью сказать, что развитие торговли в нашей стране идет весьма интенсивно именно из-за частного предпринимательства. Соответственно и конкуренция в этой области велика.

Согласно Государственному стандарту РФ ГОСТ Р 51303-2013 «Торговля. Термины и определения» (принят и введен в действие постановлением Госстандарта РФ от 01.03.2014) торговля – это «вид предпринимательской деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров»[8].

Исторический процесс развития товарного хозяйства способствовал обособлению сферы обращения и выделению в ней посреднических отраслей – оптовой и розничной торговли. Оптовая торговля предшествует розничной, в результате оптовой продажи товары не переходят в сферу личного потребления, они либо поступают в производственное потребление, либо приобретаются розничной торговлей для реализации населению.

Оптовая торговля - вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в предпринимательской деятельности (в том числе для перепродажи) или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием [4];

Розничная торговля - вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности[4];

Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг ОКДП (ОК 004-93, утвержден постановлением Госстандарта России от 6 августа 1993 г. № 17) (ред. от 12.12.2012) в понятие оптовой торговли включается деятельность по продаже товаров розничным торговцам, промышленным, коммерческим, учрежденческим либо профессиональным пользователям или же другим оптовым торговцам, а розничная торговля включает деятельность по продаже товаров для личного потребления или домашнего использования[11].

Таким образом, видно, что понятия розничной и оптовой торговли связаны не с количеством единовременно продаваемого товара, а с целью его приобретения и последующего использования. Один и тот же товар, проданный в одном и том же количестве, одним и тем же продавцом (в случае если продавец занимается «смешанным» видом торговли, т. е. оптово-розничной) может быть объектом как оптовой, так и розничной сделки купли-продажи.

Задачи, решаемые оптовой и розничной торговлей[20]:

- сбор и создание банка данных конъюнктурного исследования с текущими и перспективными прогнозами состояния спроса и предложения на продукцию производственно-технического назначения и товары народного потребления;

- размещение производства товаров в четком соответствии с действительными запросами потребителей по ассортименту, количеству и качеству;

- своевременное, ритмичное и качественное обеспечение потребителей в соответствии с полученными заказами, договорами и контрактами;

- формирование товарных запасов и организация складского хранения в целях оперативного маневрирования или в случае покрытия текущей и непредвиденной потребности заказчиков;

- внедрение прогрессивных форм и методов оптовой торговли с использованием высокомеханизированных погрузочно-разгрузочных средств мобильного транспорта, высокоэффективных видов многооборотной тары;

- широкое использование экономических методов регулирования и стимулирования всей системы взаимоотношений процесса оптовой торговли между поставщиками и покупателями, с сохранением достойной доли коммерческого успеха для каждого;

- получение максимально возможной совокупной экономии в результате снижения уровня издержек обращения на всех этапах реализации процесса оптовой торговли.

В настоящее время выделяют следующие организационные формы оптовой торговли: коммерческо-посреднические формы, оптовые базы, оптовые магазины, аукционы, ярмарки, лизинговые компании, товарные биржи, брокерские конторы (фирмы, брокеры), дилерские конторы (фирмы, дилеры), торговые и промышленные агенты, торговые палаты и другие[19].

Каждое из вышеуказанных предприятий выполняют соответствующие функции, различаются по степени специализации.

Основные формы оптовой торговли[19]:

- транзитная, когда оптовая база продает товары без завоза на свои склады, сразу конечному пользователю;

- складская, когда реализация товаров осуществляется непосредственно со своих складов.

Результатом этих форм продажи является оптовый транзитный оборот и складской товарооборот.

Транзитный товарооборот подразделяется[19]:

- товарооборот с участием в расчетах. Торговая фирма оплачивает поставщику стоимость отгруженного товара, которую затем получает от своих покупателей.

- товарооборот без участия в расчетах. Поставщик предъявляет к оплате счет непосредственно покупателю.

При организации транзитного оборота оптовая база выполняет посредническую роль между поставщиками и получателями за отдельную плату.

При этом она заключает с поставщиком и получателем продукции договоры, контролирует выполнение договоров. Трудоёмкость транзитного оборота значительно ниже складского, поэтому при относительно высоких размерах наценок он выгоден для оптовых баз. Обоснованием для транзитной отгрузки товаров является наряд, который выписывается оптовым предприятиям и адресуется конкретному поставщику-изготовителю, а копия высылается в адрес покупателя - клиента базы.

При складской форме торговли используются различные методы оптовой продажи товаров со склада[19].

1. Личная отборка товаров покупателями, практикуется по изделиям сложного ассортимента (автомобили, меха, новейшие модели швейных изделий, мебель и т.п.), когда нужен выбор с учетом цвета, модели, рисунка.

2. Продажа товаров через передвижные комнаты товарных образцов, которые оборудуются в кузовах автомашин, оснащаются выдвижными ящиками, витринами с образцами, рекламными альбомами, каталогами, бизнес-картами, на базе которых товаровед оформляет заявки на доставку товаров покупателям.

3. Продажа товаров через автосклады, которые загружаются товарами на базе и, выезжая по графику, отпускают товары магазинам.

4. Посылочная торговля, обеспечивает население в форме индивидуальной или розничной торговли через магазины мелкооптовой посылочной торговли.

5. Подборка товаров в соответствии с заявками, заказами, оформленными письменно, по телефону, телеграфу, телефаксу со стороны потребителей.

6. Привлечение при формировании портфеля заказов многочисленных торговых агентов или коммивояжеров.

В структуре организации розничной торговли преобладают магазины. Формами осуществления розничной торговли являются: комиссионная торговля, торговля на аукционах, торговля по образцам, торговля с использованием автоматов, выездная торговля, посылочная торговля, биржевая торговля, торговля на ярмарке, электронная торговля, торговля на рынке, иные формы, не запрещенные законодательством[21].

Комиссионная торговля - розничная торговля, осуществляемая на основании заключенных договоров комиссии.

Торговля на аукционах - розничная торговля, характеризующаяся реализацией товаров на торгах в заранее установленное время и в назначенном месте тому из присутствующих, кто предложил за них наивысшую цену.

Торговля по образцам - розничная торговля с выбором товаров покупателем по образцам, описаниям товаров, содержащимся в каталогах, проспектах, рекламе, буклетах или представленным в фотографиях и иных информационных источниках.

Торговля с использованием автоматов - розничная торговля, осуществляемая с использованием торговых автоматов.

Выездная торговля - розничная торговля, осуществляемая в установленных местах или на определенной территории вне постоянного места расположения торгового объекта.

Посылочная торговля - розничная торговля, характеризующаяся доставкой товаров с использованием посылок, бандеролей и иных почтовых отправлений и выбором товаров при помощи каталогов и иных информационных источников.

Биржевая торговля - розничная торговля, характеризующаяся заключением на биржевых торгах договора купли-продажи.

Торговля на ярмарке - розничная торговля, проводимая в определенном месте и в определенное время.

Электронная торговля - розничная торговля, характеризующаяся заказом, покупкой, продажей товаров с использованием информационных систем и сетей. Розничная электронная торговля осуществляется через специально создаваемые для этих целей интернет-магазины.

Интернет-магазин - сайт, содержащий информацию о товарах, продавце, позволяющий осуществить выбор, заказ и (или) приобретение товара.

Первичные документы определяют, будет ли отнесена сделка купли-продажи к оптовой или розничной торговле.

К первичным документам в оптовых организациях, как правило, относится товарная (товарно-транспортная) накладная и счет-фактура. Счет-фактура является документом, необходимым для начисления налога на добавленную стоимость (в дальнейшем НДС), и выставляется только продавцами, находящимися на общей системе налогообложения. Предприятия торговли и индивидуальные предприниматели, не являющиеся плательщиками НДС, при продаже товара счет-фактуру, естественно, не выставляют независимо от того, является покупатель плательщиком НДС или нет. В настоящее время счет-фактуру не требуется заверять печатями, достаточно подписей руководителя и главного бухгалтера предприятия-продавца.[22]

В розничной торговле все операции купли-продажи должны оформляться исключительно расчетными документами, без заключения договоров поставки и оформления накладных и счетов-фактур. При этом не важно, кто выступает покупателем физическое лицо, индивидуальный предприниматель или юридическое лицо.

Основным критерием, позволяющим отличить оптовую и розничную торговлю, является конечная цель использования товара, приобретаемого покупателем[23]:

- при оптовой торговле приобретаемый покупателями товар предназначен для дальнейшего использования в предпринимательской деятельности;

- если же товар приобретается для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, то имеет место розничная торговля.

Таким образом, торговля оказывает значительное влияние на развитие производства, поскольку наиболее оперативно реагирует на любые изменения в экономической и политической ситуации в стране. Являясь отраслью экономики, наиболее приближенной к конечному потребителю, торговля регулирует процесс производства в части объема и ассортимента выпускаемой продукции с одной стороны, а с другой стороны – позволяет проанализировать структуру потребительских предпочтений и возможностей, а также динамику уровня жизни населения. В частности, через экономическую составляющую товара - цену, можно судить об экономическом развитии и динамике инфляционных процессов в государстве.

1. Особенности организации бухгалтерского учета в торговле

Основными хозяйственными процессами в торговле является приобретение товаров и их дальнейшая реализация через предприятия розничной или оптовой торговли.

Нормативной базой для организации и ведения бухгалтерского учета в торговых организациях являются:

1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ.(ред. от 28.12.2013) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014);

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н;

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 №34-Н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 № 31-Н) с последующими изменениями и дополнениями;

4. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ9/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32Н;

5. Положение по бухгалтерскому учету«Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99н. № 33Н;

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 от 6 октября 2008 г. N 106н;

7. Положение по бухучету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. №44Н, и др. Положения;

8. Методические рекомендации по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли
   (утв. письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5)

9. Гражданский кодекс РФ;

10. Налоговый кодекс РФ и т.д.

В Федеральном законе «О бухгалтерском учете от 06.12.2011 №402-ФЗ в статье 5 говориться, что объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются[3]: факты хозяйственной жизни; активы; обязательства; источники финансирования его деятельности; доходы; расходы; иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

Согласно ст.6 п. 3 ФЗ №402 бухгалтерский учет торговых организаций ведется непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации[3].

Организация бухгалтерского учета – это система построения учетного процесса. Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта. Руководитель экономического субъекта обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено федеральным законом №402.

Учет товаров в организациях торговли организуется[26]:

- в бухгалтерии - по материально-ответственным лицам (бригадам) в стоимостном выражении;