окончатльный вариант (Бухгалтерский учёт, анализ и аудит затрат на предприятии), страница 7

Для того чтобы понять, какие именно факторы привели как подобным изменениям производительности труда необходимо произвести факторный анализ производительности труда.

Как известно производительность труда рассчитывается по следующей формуле:

П_ТР= , (2.1)

где, Птр– производительность труда;

В – выручка;

Ч- численность персонала.

Из этого следует, что для того, чтобы оценить влияние изменения выручки на производительность труда необходимо из показателя выручки текущего года вычесть показатель выручки прошлого года.

П_ТР= , (2.2)

П_ТР= , (2.3)

Таблица 2.14 – Факторный анализ производительности труда

По данным факторного анализа ясно, что положительное влияние на производительность труда изменение выручки от продаж оказало только по аренде. По всем остальным видам деятельности изменение выручки от продаж оказало отрицательное влияние и привело к сокращению производительности труда. И наоборот, изменение численности персонала отрицательно повлияло только на производительность персонала задействованного в предоставлении услуг аренды, а по всем остальным видам деятельности изменение численности персонала привело к росту производительности труда.

2.4 Анализ эффективности издержек обращения и оценка влияния

факторов

Как было отмечено ранее, анализ издержек обращения торговой организации предполагает определение динамики абсолютных сумм издержек обращения, их изменение и оценку.

Разница между абсолютными значениями величины издержек обращения в динамике называется показателем абсолют­ного перерасхода (или экономии) издержек.

(2.4)

= 133659,9-131956,3=+1697,6 тыс. руб.

где, — абсолютный перерасход (экономия) издержек обращения;

— абсолютная сумма издержек в отчетном периоде;

— абсолютная сумма издержек в базовом периоде.

Абсолютная сумма издержек обращения в значительной степени зависит от абсолютной суммы товарооборота: при росте объема товарооборота абсолютная сумма издержек обращения, как правило, возрастает, уменьшение же объема товарооборота приводит к абсолютной экономии издержек. Следовательно, анализ расходов торговых предприятий необходимо увязывать с изучением товарооборота. Такая возможность появляется при использовании относительных показателей, т.е. когда оценка расходов дается не по абсолютной сумме, а по их уровню в процентах к обороту. [4]

Относительный уровень издержек обращения, который рас­считывается по следующей формуле:

, (2.5)

Уио2013 = 131956,3/383788,3*100=34,4

Уио2014 = 133653,9/347157,7*100=38,5

где, — относительный уровень издержек обращения (%);

— абсолютная сумма издержек обращения за определенный период времени;

Т/Об — товарооборот торгового предприятия за тот же период времени.

Относительный уровень издержек обращения, выраженный в процентах к товарообороту, показывает долю издержек обращения в объеме товарооборота предприятия торговли (в процентах) или долю, которую занимают издержки в сумме отпускных цен конкретного предприятия. Отклонение относительного уровня издержек обращения от базового (планового или предыдущего) периода называется размером снижения (или повышения) уровня издержек обращения, который рассчитывается по следующей формуле:

, (2.6)

38,5-34.4=+4,1%

где, PC - размер снижения (повышения) уровня издержек обращения (%);

У_ф - фактический уровень издержек обращения (в процентах к товарообороту);

У_б - уровень издержек обращения базового периода (плановый или предыдущий в процентах к товарообороту).

Темп изменения издержек обращения, который показывает, на сколько процентов изменился уровень издержек обращения по отношению к прошлогоднему уровню, если последний принять за 100%. Для расчета темпа изменения издержек обращения ис­пользуется следующая формула:

, (2.7)

где, Т - темп изменения издержек обращения (%);

У_ф - фактический уровень издержек обращения (в процентах к товарообороту);

У_баз – уровень издержек обращения базового (планового, либо предыдущего) периода (в процентах к товарообороту).

Показатель темпа изменений издержек обращения характе­ризует интенсивность происходящих изменений издержек.

По размеру изменения (снижения или повышения) уровня издержек обращения определяют сумму их относительной эко­номии (перерасхода) и дают оценку соблюдению сметы издер­жек обращения в целом по торговому предприятию [29].Смысл данного расчета сводится к тому, чтобы сравнить величину издержек, полученную фактически, с величиной издержек, которая наблюдалась бы при фактическом товарообороте и сохранении их базового уровня.

Таблица 2.15 – Анализ динамики издержек обращения

По результатам анализа можно отметить, что в 2013 году сумма издержек обращения составила 133653,9 тыс. руб., а их уровень – 38,5 % к обороту. По сравнению с прошлым годом сумма издержек увеличилась на 1697,6 тыс. руб. (абсолютное изменение) или на 1,3 % , а уровень издержек обращения повысился на 4,1% к обороту. Увеличение уровня издержек обращения объясняется, прежде всего, превышением темпа роста издержек обращения (101,3%) над темпом изменения товарооборота (90,45%), который свидетельствует об его снижении.

При проведении анализа важно оценить эффективность использования издержек обращения. С этой целью следует использовать следующие показатели – товарооборот в расчете на 1 руб. издержек обращения и показатель рентабельности текущих расходов.

Первый показатель эффективности характеризует объем товарооборота, который приходится на 1 руб. текущих затрат по ведению хозяйственной деятельности и рассчитывается как отношение товарооборота к сумме издержек обращения. Расчет производиться по формуле:

(2.8)

где, объем товарооборота, приходящийся на 1 руб. издержек обращения,

- объем товарооборота, руб.;

- сумма издержек обращения, руб.

Рентабельность текущих расходов определяется отношением суммы чистой прибыли к сумме издержек обращения. Данный показатель показывает, какую сумму прибыли получает предприятие с каждого рубля издержек обращения. Рентабельность текущих расходов определяется по следующей формуле:

(2.9)

где, - рентабельность текущих расходов, руб.;

- сумма издержек обращения, руб.

- сумма чистой прибыли, руб.

Расчеты показателей эффективности использования текущих расходов, представлены в таблице 2.18..

Таблица 2.16 –Анализ эффективности использования издержек

обращения

Из таблицы 2.18 видно, что в 2013 году с каждого рубля текущих расходов предприятие получило 2,59 рубля товарооборота и 4,22 копейки чистой прибыли. По сравнению с 2012 годом, товарооборот, приходящийся на 1 рубль издержек обращения, уменьшился на 0,32 рубля или на 66%, а рентабельность текущих расходов понизилась на 8,43 копейки. В целом эффективность использования текущих расходов в 2013 году понизилась по сравнению с предыдущим годом на 45%, что, безусловно, является негативным моментом в работе организации.

Изменение показателей эффективности во многом объясняется сложившейся динамикой факторов, влияющих на сумму и уровень издержек обращения. Как показано в первой главе настоящей работы, факторы могут быть внутренними и внешними. Основным внутренним фактором является объем товарооборота, т.к от него зависит сумма статей издержек обращения. При этом часть издержек изменяется пропорционально росту товарооборота, другая часть не зависит от изменения объема товарооборота. В связи с этими обстоятельствами статьи издержек обращения принято подразделять на условно-переменные, условно-постоянные и смешанные.

Для измерения объема товарооборота на издержки обращения производится пересчет расходов прошлого года на товарооборот отчетного года. По условно-переменным расходам уровень издержек обращения прошлого года остается неизменной, а сумма пересчитывается на товарооборот отчетного года. Расчет производится по формуле:

_(2.10)

- сумма условно-переменных издержек обращения прошлого года, пересчитанные на объем товарооборота отчетного года;

- объем товарооборота отчетного года;