окончатльный вариант (Бухгалтерский учёт, анализ и аудит затрат на предприятии), страница 3

12) Документы, свидетельствующие о факте оказания услуг;

13) Акты инвентаризации незавершенного производства;

14) Расчеты бухгалтерии;

15) Производственные планы, сметы, нормы и нормативы расхода сырья, материалов;

16) Договоры подряда, оказания услуг.

Для сбора доказательств аудитором могут быть применены различные аудиторские процедуры.

Аудиторские процедуры включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам и представляют собой перечень действий аудитора для таких проверок. Для процедур по существу аудитор определяет, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составляет программу аудита по каждому разделу учета.

Рекомендуемые для проверки расходов организации аудиторские процедуры:

- инвентаризации

- осмотр и обследование

- наблюдение

-контрольные замеры

- технологический контроль

- лабораторный контроль

- опрос, подтверждение,

-просмотр документов, сравнение документов, пересчет арифметических расчетов бухгалтерии.

Аудиторская проверка должна сопровождаться обязательным документированием, т.е. отражением полученной информации в рабочей документации аудита.

В ходе проверки издержек производств а могут выявляться ошибки, типовые из которых представлены ниже:

1. Несоответствие применяемого метода учета затрат, зафиксированному в учетной политике;

2. Неправильное формирование расходов по бартерным (товарообменным) сделкам;

3. Расходы организации не соотнесены с доходами;

4. Неправильная оценка остатков незавершенного производства;

5. Неправильное разграничение расходов по отчетным периодам;

6. необоснованное (без документального оформления) включение в себестоимость отдельных видов затрат;

7. неправильное отражение в учете нормируемых расходов.

8. нарушения, допущенные при оформлении первичных документов;

9. нарушение методологии учета (неверно составленные корреспонденции счетов).

2 Бухгалтерский учет и анализ затрат в ХФ ОАО «ЖТК»

2.1 Характеристика организации и анализ основных экономических

показателей

Хабаровский филиал открытого акционерного общества «Железнодорожная торговая компания» представляет собой обособленное структурное подразделение открытого акционерного общества «Железнодорожная торговая компания».

Открытое акционерное общество «Железнодорожная торговая компания» создана решением Совета Директоров ОАО "Российские Железные Дороги" 4 июня 2007 года и является дочерним предприятием ОАО "Российские Железные Дороги".

ОАО «Железнодорожная торговая компания» имеет 16 филиалов по России, в том числе и Хабаровский филиал, находящийся по адресу г. Хабаровск, ул. Батуевская ветка, д. 18. Хабаровский филиал стал правопреемником Дорожного центра рабочего снабжения.

Согласно уставу главной целью деятельности «Хабаровский филиал ОАО «ЖТК»» являются: получение прибыли и обеспечение на ее основе интересов ОАО «ЖТК», представительство интересов ОАО «ЖТК» и их защита в месте нахождения Филиала, а также осуществление иных функций, предусмотренных настоящим Положением и законодательством Российской Федерации.

Также согласно уставу Общества для общества основными являются следующие виды деятельности: розничная торговля продуктами питания, организация общественного питания, услуги, сдача площадей в аренду, производство.

Отдельные виды деятельности, перечень которых определяется законодательством Российской Федерации, Хабаровский филиал ОАО «ЖТК» может осуществлять только на основании специального разрешения или лицензии, полученных от ОАО «ЖТК». Выпускаемая продукция, оказываемые услуги и выполняемые Хабаровский филиал работы сертифицируются или лицензируются в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Хабаровский ОАО «ЖТК» осуществляет свою деятельность по двум основным направлениям, Первое из них – социально-технологический заказ, представляет собой обслуживание ОАО «РЖД», второе – так называемый коммерческий сегмент, то есть реализация товаров, работ услуг на сторону

Есть два главных направления, по которым работает Хабаровский филиал ОАО «ЖТК». Первое – социальный технологический заказ, и второе - получение прибыли, или, как принято сейчас говорить, коммерческий сегмент. Он включает в себя несколько пунктов общественного питания, места в которых практически не пустуют, что говорит о хорошем обслуживании. Затем небольшая гостиница в Уссурийске, несколько магазинов в Хабаровске, Тынде и Уссурийске. Стабильный доход у единственного в Дальневосточном регионе ателье по пошиву форменной железнодорожной одежды, куда стекаются заказы с Забайкальской, Сахалинской, Якутской железных дорог. Поэтому покупателями товаров и услуг у Филиала являются как население Хабаровского края и всего Дальнего Востока России, так и юридические лица, среди которых ОАО «РЖД», администрация г. Хабаровска, администрация Хабаровского края.

Для того чтобы характеризовать данное предприятие более полно необходимо проанализировать динамику его основных технико-экономических показателей. Результаты анализа представлены в таблице 2.1

Таблица 2.1 – Основные показатели деятельности филиала

В ходе анализа основных экономических показателей деятельности ОАО «ЖТК» за рассматриваемый период выявлено, что имеет место отрицательная динамика снижения выручки на 22 270 тысяч рублей и составила 96,7% от уровня 2014 года. Это, в свою очередь, привело к снижению чистой прибыли на 5,2%. Подобная тенденция свидетельствует о недостатках в организации продажи товаров, работ, услуг. Для более выявления сегмента, по которому наблюдается наиболее отрицательная динамика, стоит обратить внимание на структуру выручки. объема продаж привело к затовариванию. Так, средняя величина товарных запасов за 2014 год в сравнении с 2013 годом выросла на 1 286 тыс. руб. или на 3,9 %, но уже в следующем, 2015 году снизилась на 22,51 % и составила 25 557 тыс. руб.

Необходимо отметить положительно, что наблюдается снижение затрат на 21886 тысяч рублей или на 3,:7%. Кроме того наблюдается снижение коммерческих расходов на 1,6%, что также стоит оценить позитивно.

Виду уже упомянутой специфики деятельности нужно проанализировать выручку в динамике в разрезе сегментов и сравнить данные с плановыми показателями. Анализ выполнения приведен в таблице 2.2

Таблица 2.2 – Выполнение плана по выручке по сегментам

Как видно из таблицы, в хабаровском филиале ОАО «ЖТК» более 50 % выручки получено в коммерческом секторе. Произведя анализ выполнения плана по сегментам за 2 последних года, отметить, что по социальному сегменту выручка от продаж товаров, работ и услуг для нужд ОАО «РЖД» составила 325 696 тыс. руб., что на 3,8 % или на сумму 11 868 тыс. руб. выше утвержденного плана.

Анализ динамики фактических и плановых показателей социального сегмента представлен в таблице 1.3

Таблица 2.3 – Выполнение плана по выручке социального сегмента

Выручка по коммерческому сегменту менялась не однородно. К примеру, по организации питания в столовых наблюдается повышение на 10599 тысяч рублей, что составляет 10,6% к 2014 году, также несколько увеличилась выручка за счет реализации в торговле – на 1899 тысяч рублей ( на 1,1%). Сверхплановая выручка в основном в столовой №2 ст. Облучье – на 1 762,2 тыс. руб. и в столовых при домах отдыха локомотивных бригад. Комсомольского ТПО – на 4741,2 тыс. руб. Также положительно стоит отметить тот факт, что план по обоим эти показателям был перевыполнен на 3,2% и на 1.4% соответственно

В это же время прибыль по обеспечению питанием работников на ремонте пути в «окна» значительно упал – на 14807 тысяч рублей, что составляет 34,1%, а объем реализации в торговле снизился 2800 тысяч рублей или 13,3%. План по обеспечению питанием работников на ремонте пути в «окна» выполнен на лишь 63,2%, тогда как план по выручке от поставки молока на недовыполнен на 13,3%, что следует расценивать отрицательно.