окончатльный вариант (Бухгалтерский учёт, анализ и аудит затрат на предприятии), страница 2

Дт 26 Кт 10, (15, 16) ,70, 69, 02…

Также в ходе своей производственной деятельности возможно получение брака. Для учета забракованной продукции служит счёт 28 «брак в производстве». По дебету данного счета отражается стоимость неисправимого, т.е. окончательного, брака, расходы по исправлению и т.п., по кредиту отражается уменьшение сумм брака.

Кроме того у предприятия могут быть подразделения, которые осуществляют деятельность, которая никак не связана с производством или реализацией товаров, работ, услуг, например больница для сотрудников. Затраты по этому подразделению учитываются на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Существуют разные способы учета себестоимости выпущенной продукции работ, и в значимости от отраслевой специфики и политики управления затратами, которую придерживается предприятие. И в значимости от того какой именного способ учета принят на данном предприятии зависит то, как будут списаны общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Все методы подразделяются на учёт по полной и по сокращённой себестоимости.

При учете по полной себестоимости общепроизводственные и общехозяйственные затраты, ранее учтенные на 25 и 26 счетах, включаются в себестоимость выпущенной продукции.

Дальнейший учет осуществляется по слеюдущей схеме:

1. Дт 23 Кт 25 – стоимость общепроизводственных затрат списана на вспомогательтельное производство.

2. Дт 20 Кт 23 – затраты вспомогательного производства списываются на себестоимость выпущенной продукции

3. Дт 20 Кт 26 – стоимость общехозяйственных затрат списывается на себестоимость выпущенной продукции.

4. Дт 40 Кт 20 – себестоимость производственных затрат списывается на выпуск продукции (в тексте данной работы расматривается только учет по фактическим ценам)

5. Дт 90.2 Кт 40 – списание себестоимости при продаже товаров, работ, услуг.

Кроме того существует способы учета себестоимости которые предполагают учет по сокращенной себестоимости. Тогда учет общепроизводственные и общехозяйственные расходы не будут включаться в состав стоимости затрат.

Дт 90.2 Кт 25 40 – списание себестоимости общехозяйственных затрат при продаже товаров, работ, услуг.

Так как под торговлей подразумевается реализация уже произведенных товаров и услуг, то все затраты которые несет предприятие в ходе осуществления своей деятельности учитываются на 44 счете. Тогда учет будет осуществляться по следующей схеме

1. Дт 44 Кт 60, 10, 70, 69,02 – отражены расходы по торговой деятельности

2. Дт 90.2 Кт 44 – списаны затраты на себестоимость продаж

Общественное питание представляет собой производство, реализацию и организацию потребления кулинарной продукции. Ввиду этого специфика учета затрат во многом сходна со спецификой учета затрат на производстве, ведь предприятие по сути занимается производством блюд и их реализацией.

В данном случае будут также использоваться счета 20 «Основное производство», счета 25 «Общепроизводственные расходы». Специфика применения данных счетов и общие схемы бухгалтерских записей были описаны выше.

1.3 Методика анализа затрат организации

В условиях современной российской экономики каждый руководитель должен добиваться снижения затрат, тем самым добиваясь эффективности. Ведь возможность увеличить объем реализации есть у предприятия не всегда, в отличие от резервов снижения затрат. Виду этого анализ затрат, целью которого является выявление этих резервов а так же выявление отклонений суммы фактических затрат от планового уровня.

Анализ затрат на производство и реализацию продукции проводится по следующим основным направлениям:

1. Анализ динамики обобщающих показателей себестоимости и факторов ее изменения;

2. Анализ себестоимости единицы продукции или себестоимости 1 руб. товарной продукции;

3. Анализ структуры затрат, ее динамики;

4. Факторный анализ себестоимости по статьям калькуляции;

5. Факторный анализ динамики сравнимой товарной продукции;

6. Анализ себестоимости отдельных изделий;

7. Изучение расходов по обслуживанию производства и управлению;

8. Анализ потерь от производственного брака;

9. Выявление резервов снижения себестоимости.

Анализ себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости всей товарной продукции. Так как себестоимость продукции представляет собой совокупность затрат необходимо выявить какие изменение каких затрат в структуре привело к изменению себестоимости по сравнению с плановыми показателями. То есть необходимо оценить влияние каждой статьи затрат на себестоимость.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по от дельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых периодов, других организаций в целом и по статьям затрат.

Затраты на рубль произведенной продукции представляют собой очень важный обобщающий показатель, характеризующий уровень издержкоемкости продукции организации в целом. Во-первых, он универсален: может рассчитываться в любой отрасли экономики, а во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется по следующей формуле:

ИЕ= , (1.1)

где, ИЕ – издержкоёмкость продукции.

При уровне издержкоемкости ниже единицы производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы — убыточным.

Следующим этапом анализ затрат является определение влияния факторов на изменение уровня данного показателя. На сумму затрат организации влияют следующие факторы: объем производства, структура затрат, изменение уровня отдельных переменных затрат и суммы постоянных затрат. А на себестоимость произведённой продукции зависит от объема выпуска, её структуры и цен на продукцию.

Анализ причин брака и путей их устранения является необходимым этапом анализа себестоимости товарной продукции. Анализ непроизводительных расходов по каждой статье затрат заключается в сравнении их удельных размеров в расчете на один рубль полной себестоимости товарной продукции и выявлении причин установленных отклонений, а также в определении возможностей снижения и полной ликвидации таких расходов

Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции являются: увеличение объема ее производства, сокращение затрат на ее производство за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т. д. Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции возрастают только переменные затраты (прямая зарплата основных рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость изделий.

Резервы сокращения затрат выявляются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации производства и труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов энергии и т. д.

1.4 Методика аудита затрат

Целью проведения аудита затрат является проверка соответствие формирования и учета издержек производства и обращения, существующего на предприятии действующим нормативным актам.

Для достижения этой цели пред аудитором, проводящим проверку, ставится целый ряд задач:

1. Проверка обоснованности отнесения затрат к расходам по обычным видам деятельности, операционным или внереализационным расходам

2. Проверка правильности выбранного метода учета затрат, в зависимости от характера, условий существования и направления деятельности предприятия

3. Проверка подтверждения первичными документами прочих и нормативных расходов

4. Проверка подтверждения первичными учетными документами обычных и прочих расходов и их соответствие нормативным и законодательным документом

5. Проверка правильности отнесения расходов будущих периодов

6. Проверка правильности и обоснованности отнесения и последовательности учета расходов будущих периодов, их списания;

7. Проверка правильности и обоснованности отнесения и последовательности учета резервов предстоящих расходов, их списания;

8. Проверка правильности и обоснованности отнесения и последовательности учета штрафов, пеней и неустоек в соответствии с решениями судов и с условиями договоров;

9. Проверка правильности и обоснованности учета дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и прочих долгов, их списания;

10. Проверка качественности проведения инвентаризации незавершенного производства, отражения в учете ее результатов.

Аудиторская проверка бухгалтерского учета затрат состоит из следующих этапов:

1. Подготовительный этап. На данном этапе аудитор знакомится с внешними и внутренними факторами, влияющими на хозяйственную дея-тельность экономического субъекта. Далее он изучает организационно - управленческую структуру экономического субъекта, виды его деятельности, структуру капитала и курс акций, технологические особенности, СВК (систему внутреннего контроля), уровень рентабельности, порядок распределения прибыли, формирование фонда оплаты труда.

Результатом подготовительного этапа, прежде всего, является оценка возможности проведения аудита экономического субъекта и ориентировочная оценка объема и стоимости работ.

Если аудиторская фирма считает возможным проведения аудита, то составляется письмо - обязательство о согласии и отправляется экономическому субъекту.

После согласия клиента с доводами письма - обязательства формируется группа аудиторов для проведения проверки и с экономическим субъектом заключается договор.

Договор на аудиторскую проверку может быть разовым (на проверку года) или иметь долгосрочный характер (ежегодные проверки в течение срока действия лицензии аудитора).

1. Составление плана и программы аудиторской проверки. В соответствии со стандартом №3 «Планирование аудита», результаты планирования оформляются в виде двух документов: плана и программы аудита.

Общий план служит руководством в осуществлении программы аудита и составляется на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности СВК и рисков аудита. В процессе аудиторской проверки при необходимости возможна корректировка отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины их возникновения аудитором подробно документируются. В общем плане предусматриваются сроки проведения аудита, подготовка отчета (письменная информация руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования аудитор должен учесть трудозатраты, уровень существенности, произведенные оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит исполнитель формирует аудиторскую выборку.

План должен быть подписан руководителем аудиторской организации и руководителем аудиторской группы, проводящей проверку экономического субъекта.

Программа аудита является развитием общего плана аудита. Она должна содержать подробную информацию о видах аудиторских процедур, их документировании и служить подробной инструкцией для членов аудиторской группы.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменная информация руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. Они служат основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Программа аудита должна быть подписана руководителем аудиторской организации и руководителем аудиторской группы, проводящей проверку экономического субъекта.

Осуществление проверки. Источниками информации при аудите издержек производства и обращения являются:

1) Бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах

2) Приказ об учетной политике организации;

3) Журнал-ордер №10 и ведомости №12-15 (при журнально-ордерном учете);

4) Карточки и анализ счетов 20-29, 44, 91, 96, 97, 99 при автоматизированном учете;

5) Акты о приемке выполненных работ (ремонтно-строительных работ по форме КС-2 и КС-3);

6) Лимитно-заборные карты (форма М-8);

7) Требования-накладные (форма М-11);

8) Путевые листы (форма 3, 4-с,6);

9) Табели учета использования рабочего времени (форма Т-12, Т-13);

10) Расчетные ведомости (форма Т-51);

11) Авансовые отчеты (форма АО-1);