ВКР. Педенко А.С. (Бухгалтерский учёт расчетов и анализ дебиторской и кредиторской задолженности), страница 3

Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками предназначены счета из VI раздела «Расчеты» Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Письмо Минфина РФ от 31.10.1994 № 142 (ред. от 16.07.1996) «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги».

В данном письме Министерства финансов Российской Федерации устанавливается порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги.

Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

Методические указания устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов.

Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

Четвертый уровень – это рабочие документы, отражающие порядок ведения бухгалтерского учета в конкретной организации. Это документы, устанавливающие принципы, правила и способы ведения учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности, тем самым формирующие учетную политику. Учетная политика предприятия строится на основе правил и принципов ведения бухгалтерского учета, зафиксированных в документах высших уровней.

Для учета дебиторской задолженности в учетной политике особенно важен раздел о формировании резервов сомнительных долгов.

В учетной политике необходимо отразить также порядок проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, которая должна проводиться на конец отчетного периода и по итогам года.

К документам четвертого уровня также относят план документооборота, формы первичных учетных документов по счету 60 и 62, формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

1. Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженностей

Учет дебиторской и кредиторской задолженностей – одна из важнейших задач, выполнение которой в организации должно по максимуму соответствовать критерию достоверности. От корректного учета дебиторской и кредиторской задолженностей во многом зависит объективность понимания руководством сильных и слабых сторон организации, ее финансовой устойчивости, а также будущих перспектив развития.

Корректный учет дебиторской и кредиторской задолженностей так же важен, как поиск источников роста для бизнеса. Недостаток внимания со стороны руководства данному вопросу способен привести предприятие, к примеру, к такой ситуации, когда предприятие успешно работает, у неге много заказов, но денежных средств в распоряжении не хватает даже на выплату заработной платы. Объясняется парадокс слишком высокой дебиторской задолженностью: выбранные контрагенты не в состоянии своевременно оплачивать выполненную работу.

Чтобы избежать подобной ситуации, важно следовать несложным принципам управления и учета дебиторской и кредиторской задолженности.

- учет дебиторской и кредиторской задолженности ведется на соответствующих счетах бухгалтерского учета с нужной степенью детализации.

- корректная и объективная оценка размеров дебиторской и кредиторской задолженностей организации.

- отслеживание состояния дебиторской и кредиторской задолженностей, формирование необходимых резервов.

- проведение своевременного списания дебиторской и кредиторской задолженности.

- надлежащее документальное сопровождение учета дебиторской и кредиторской задолженности, а также операций по списанию.

Дебиторская задолженность относится к активам компании и учитывается в составе оборотных средств.

Дебиторскую задолженность в учете важно правильно классифицировать. Принято выделять краткосрочную (погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после ее возникновения) и долгосрочную (контрагент погасит такую задолженность не менее чем через год). Нередко дебиторскую задолженность объединяют в подгруппы согласно планируемому сроку погашения (к примеру, до месяца, 1-3 месяца и т.д.), для более точного понимания отрезков времени погашения задолженностей контрагентами.

Для целей налогообложения и составления бухгалтерской отчетности важна классификация дебиторской задолженность по критерию «сомнительности». В таком разрезе всю дебиторскую задолженность принято делить на нормальную - срок погашения которой ещё не наступил, а также сомнительную, которая в установленный договором срок не была погашена, либо с высокой вероятностью погашена в срок не будет.

Для учета сомнительной дебиторской задолженности необходимо создания резерва по сомнительным долгам (подп. 7 п. 1 ст. 265, 266 НК РФ). Размеры резерва зависят от того, сколько времени со дня уплаты по договору просрочил должник. Если же должник так и не погасил задолженность перед организацией, то по истечении срока давности такая дебиторская задолженность подлежит списанию и, соответственно, включению в состав внереализационных расходов организации. При этом порядок списания зависит от наличия у организации резерва по сомнительным долгам.

Кредиторская задолженность отражает масштабы финансовых обязательств организации перед контрагентами по осуществленным ею операциям, а также перед инвесторами и кредитными учреждениями за привлеченные источники финансирования. Кроме того, организация может иметь обязательства перед персоналом по оплате труда и прочим основаниям, перед бюджетом и внебюджетными фондами и т.д.

Кредиторскую задолженность в учете также принято классифицировать по ожидаемым срокам погашения. Если задолженность будет погашена в течение 12 месяцев, то ее относят к краткосрочным пассивам. Если же согласно условиям образования кредиторской задолженности она должна быть погашена не менее чем через год, то такая задолженность учитывается в составе долгосрочных пассивов.

Также кредиторская задолженность может быть признана просроченной. В случае, если со дня возникновения задолженности прошло более чем 3 года, при этом кредитор не предпринял надлежащих действий по ее выявлению и взысканию, а организация-должник своими действиями не признала кредиторскую задолженность, то такая задолженность должна быть списана и включена в состав внереализационных доходов компании.

Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженностей организации ведут на соответствующих счетах.

Так, дебиторская задолженность покупателей, подрядчиков и поставщиков отражается по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Если у компании имеется дебиторская задолженность персонала, не связанная с зарплатой, то такая задолженность учитывается на счетах 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

К указанным счетам открываются соответствующие субсчета, на которых детализируется дебиторская задолженность отдельно по контрагентам и основаниям.

При составлении бухгалтерской отчетности совокупная величина дебиторской задолженности организации отражается по строке 1230 бухгалтерского баланса. При этом важно помнить, что величина краткосрочной дебиторской задолженности, которая является просроченной, должна быть уменьшена на величину резерва по сомнительным долгам в отношении такой задолженности, т.е. кредитовое сальдо по счета 63.

В ряде случаев, например, при составлении отчетности для потенциального инвестора или руководителя целесообразно дать расшифровку строки 1230, детализировав дебиторскую задолженность по контрагентам, а также в разрезе сроков погашения (просроченная или нет). Корректная детализация способна существенно повысить инвестиционную привлекательность организации.

Кредиторская задолженность в бухгалтерском учете отражается по кредиту счетов: 60, 62, 76 - перед поставщиками и покупателями; 66, 67 - полученные долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы; 68 – задолженности перед бюджетом; 69 – на социальное страхование; 70, 71, 73 - перед персоналом и подотчетными лицами.

В балансе кредиторская задолженность в зависимости от срока планируемого погашения может быть отражена в разделе IV «Долгосрочные обязательства» либо в разделе V «Краткосрочные обязательства».

В целях налогообложения при ведении учета дебиторской и кредиторской задолженностей важно не пропустить момент, когда задолженность с истекшим сроком давности должна быть списана, т.е. включена во внереализационные доходы и расходы.

Следовательно, важно корректно вести аналитику сроков погашения по тем субсчетам, на которых традиционно для организации ведется учет дебиторской и кредиторской задолженностей.

Не следует также забывать и о том, что списание дебиторской и кредиторской задолженностей необходимо надлежащим образом оформить документально. В частности, провести инвентаризацию, сформировать бухгалтерскую справку и оформить приказ о списании задолженности (п. 77, 78 Положения по ведению бухгалтерского учета).

Таким образом, бухгалтерская служба каждой организации должна уделять большое внимание ведению корректного учета дебиторской и кредиторской задолженности. Ведь информация о том, какие активы в денежном эквиваленте и в какой срок организация получит в свое распоряжение, играет важную роль в текущем и стратегическом планировании в организации. Кроме того, не следует забывать, какие объемы обязательств организации ещё только предстоит исполнить и в какой срок. Из корректного учета дебиторской и кредиторской задолженности складывается общая финансовая устойчивость организации на рынке, ее привлекательность для инвесторов. Поэтому важно своевременно отслеживать состояние дебиторской и кредиторской задолженностей, и если какая-либо задолженность попадет в состав просроченной, ее следует списать, не забыв при этом о правилах документального оформления операций по списанию.

2 Организация бухгалтерского учета (на примере СМТ-16 – филиал ОАО «РЖДстрой)

2.1 Характеристика предприятия и основных технико-экономических показателей

Открытое акционерное общество «РЖДстрой» - дочернее общество ОАО «Российские железные дороги», учреждено 11 января 2006 года. Общество было создано на базе имущества объектов недвижимости, машин и механизмов, оборудования и прочих основных средств, находившихся в ведение строительно-монтажных трестов – филиалов ОАО «РЖД». Хозяйственную деятельность ОАО «РЖДстрой» ведет с 01.04.2006 года.

Ключевая компетенция компании ОАО «РЖДстрой» – транспортное строительство. Силами специалистов «РЖДстрой» выполняются крупномасштабные строительные проекты высокого уровня сложности, решаются задачи, связанные с работами в особых условиях движения поездов, обеспечивается высокая скорость выполнения работ в «окно».

На сегодняшний день в структуру ОАО «РЖДстрой» включен ряд предприятий строительной индустрии, выпускающих широкую номенклатуру продукции для транспортного и гражданского строительства. Наличие собственной производственной базы позволяет осуществлять полный контроль цикла строительно-монтажных работ, не только обеспечивать высокие темпы работ, но и снижать себестоимость их выполнения и проводить гибкую ценовую политику.

Предприятия и заводы «РЖДстрой» расположены по всей территории России. Компания производит сборные железобетонные изделия и конструкции, а также металлоконструкции различного назначения.

Для транспортного строительства: шпалы и опоры контактной сети; железобетонные шпалы Ш-1 и Ш-3; товарный бетон и инертные материалы; переводной брус; опоры контактной сети (железобетонные и металлические) и автоблокировки, а также фундаменты под них; плиты перекрытий — пустотные и мембранные; плиты для покрытия дорог; водопропускные сборные трубы; железобетонные мостовые конструкции.

Предприятия «РЖДстрой» производят нерудные строительные материалы: щебень, песок.

Для промышленно-гражданского строительства: наружные стеновые панели различных марок для строительства в районах Севера; плиты перекрытий различных марок; блоки фундаментов и стен подвалов; парапетные, карнизные, балконные плиты; лестничные площадки, лестничные марши различных марок, ступени; различные сваи и прогоны; металлические конструкции; дорожные плиты; камни мощения; столярные изделия; изделия из ПВХ-профиля; кирпич керамический и силикатный; товарный бетон и раствор.

В структуру Общества входят 16 строительно-монтажных трестов, управляющих линейными предприятиями — строительно-монтажными поездами и строительными участками; 3 специализированных филиала, а также Дирекция Выделенных Проектов: обособленное структурное подразделение, организованное при строительстве объектов Олимпиады-2014.

Строительно-монтажный трест (СМТ) № 16 был создан в Хабаровске и отметил в январе 2011 года свой 50-летний юбилей. Предприятие создавали на базе строительно-монтажной конторы «Дорстрой»: в состав треста вошло четыре подразделения, на их основе возникли СМП-178 и СМП-176.

Основным профилем деятельности является укладка верхнего строения пути, земляного полотна, прокладка кабеля связи, СЦБ (устройства сигнализации, централизации и блокировки), а также реконструкция железнодорожных путей и железнодорожных станций. На счету строительно-монтажного треста успешно реализованные проекты по переустройству путевого развития станций Находка и строительству вокзала станции Хабаровск-I. В настоящее время строительно-монтажный трест наращивает темпы освоения строительно-монтажных работ. Проведем анализ основных технико-экономических показателей (таблица 2.1).

Таблица 2.1 – Анализ основных технико-экономических показателей

На рисунке изображена доля технико-экономических показателей предприятия в общей структуре бухгалтерского баланса СМТ – 16.