Диссертация (Методология управленческого учета в агрохолдингах), страница 3

Первым шагом в построении системы управленческого учета является определение задач, стоящих перед руководством

2. Обобщены концепции, инструменты, технологии в целях применения достижений зарубежных экономических исследований управленческих учетных процессов в современных российских условиях (08.00.12, п. 1.5).

Жесткая конкуренция заставляет совершенствовать систему управления предприятием, что вызывает, в свою очередь, необходимость использования современных концепций управленческого учета, наиболее эффективных для той или иной сферы деятельности.

Проанализировав основные методы учета затрат и управленческие технологии, можно сделать вывод, что особую актуальность на настоящий момент приобретают методики, способствующие:

- более точному учету и распределению затрат;

- стратегическому управлению затратами;

- повышению качества технологических процессов.

Современные концепции управленческого учета исправляют недостатки традиционных моделей. В частности, проблему распределения накладных расходов (ее традиционная схема представляет усредненное распределение накладных расходов по продуктам) решает концепция функционального учета затрат (Activity-Based Costing или ABC), получившая известность после публикаций Р. Купера в 1987 году.

Функциональный или попроцессный подход при осуществлении сложного технологического процесса реализуется в виде метода учета затрат по видам деятельности (процессам). При этом определяются виды деятельности, которые вызывают возникновение затрат, и исследуются основные драйверы (носители) затрат для этих видов деятельности.

Сущность данного метода заключается в предположении того, что ресурсы, обуславливающие затраты предприятия, потребляются не конечными продуктами, а процессами (activities), участвующими в производстве конечных продуктов. Понять, какие именно операции обеспечивают возможность производства того или иного продукта, определить их стоимость и перенести ее на соответствующие продукты – в этом и заключается основная задача попроцессного (функционального) учета.

Инструментами стратегического анализа является SWOT-анализ и его детализация в формате PEST+М-анализа, которые помогают компании определить стратегические направления дальнейшего развития, взаимоувязывая внешние и внутренние факторы, влияющие на производственную деятельность предприятия.

За рамки привычных и традиционных представлений управленческий учет вывела сбалансированная система показателей (BSC) или концепция Balanced Scorecards .

В настоящее время очень популярной управленческой технологией в России становится бюджетирование. Но в свете современных экономических потребностей бюджет должен быть стратегическим, т.е. ориентированным на источники финансирования и распределения ресурсов для реализации стратегии.

3. Определены перспективы и необходимые условия развития управленческого учета, позволяющие ориентироваться в направлениях его совершенствования (08.00.12, п. 1.7).

Основными предпосылками, определяющими развитие системы управленческого учета являются:

• поддержка стратегического развития и планирования;

• поддержка принятия решений в таких областях, как инвестиционные проекты, приобретение нового бизнеса и выпуск новой продукции;

• принятие решений по ценообразованию;

• необходимость соответствия все увеличивающимся потребностям рынка информации о результатах деятельности, как фактических, так и прогнозируемых;

• необходимость понимания сравнительных результатов деятельности различных частей бизнеса для принятия взвешенных и обоснованных решений в отношении будущего направления развития каждого отдельного бизнеса.

Исходя из определенных факторов перспективы управ­ленческого учета, по мнению автора, имеют следующие направления:

• стратегический управленческий учет;

• управленческий анализ.

Проанализировав проблемы становления управленческого учета на предприятиях агропромышленного комплекса (АПК), можно сделать вывод, что для создания эффективной системы управленческого учета необходим целый комплекс соответствующих условий (предпосылок), а именно:

1. Заинтересованность и инициатива руководителей предприятий и организаций.

2. Наличие квалифицированных специалистов.

3. Методики адаптирования к отдельным отраслям.

4. Информационное обеспечение

5. Идеология коллектива.

6. Адекватные автоматизированные информационные системы.

7. Cовершенствование организационной и финансовой структуры предприятия и методов управления.

Несоблюдение хотя бы одного из перечисленных условий значительно снижает эффективность функционирования всей системы управленческого учета в целом. Причем эти условия (предпосылки) характерны не только для предприятий исследуемой отрасли, но и предприятий других отраслей промышленности.

Огромную роль в развитии управленческого учета могли бы сыграть профессиональные саморегулируемые объединения по проблемам управленческого учета - по образу и подобию Института управленческого учета США (IMA), специальный совет по проблемам управленческого учета при Минфине России.

4. Разработана структура управленческого учета для агрохолдингов и предложена концепция его организации в разрезе основных методологических категорий (08.00.12, п. 1.4).

Зарубежный опыт, опыт функционирования крупных агрофирм, агрофабрик, агропредприятий и объединений в СССР и в России подтверждают, что крупные сельскохозяйственные объединения являются стержнем аграрного сектора экономики.

Но развитие агрообъединений в России сегодня тормозят такие проблемы, как:

- отсутствие справедливого сельскохозяйственного рынка;

- неопределенность прав землепользования и необеспеченность государственными гарантиями целевого использования земли;

- отсутствие обоснованных методик ценообразования продуктов питания;

- диспаритет цен на сельскохозяйственную, промышленную продукцию и энергоресурсы;

- отсутствие или несовершенство рекомендаций по регулированию хозяйственной деятельности агрохолдингов.

Основным нормативным документом для ведения управленческого учета в агрохолдингах сегодня являются «Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях», утвержденные приказом N 792 Минсельхоза РФ от 6 июня 2003 г.

В них сформулированы задачи управленческого учета в рыночных условиях, к сожалению, без учета специфики производства, недостаточно внимания уделено системе внутреннего и внешнего ценообразования продукции, работ и услуг на предприятиях АПК, что особенно актуально сегодня.

Структура управленческого учета для предприятий АПК в наиболее оптимальном варианте, по мнению автора, может быть представлена следующими компонентами, функционирующими в среде АИС (рис.2):

• методологические документы по управленческому учету;

• система управленческих отчетов;

• АИС уровня принятия решений.

С

Рис. 2. Взаимосвязь компонентов системы управленческого учета

В свою очередь, методологические документы по управленческому учету финансово-хозяйственных операций (корпоративные стандарты), по мнению автора, должны включать:

• систему показателей деятельности предприятия;

• систему учета затрат и формирования себестоимости;

• план счетов управленческого учета;

• систему ценообразования;

• нормы и нормативы;

• систему бюджетирования;

• положение о конфиденциальной информации в системе управленческого учета;

• технологию бизнес-процессов.

5. Определена схема последовательности этапов постановки управленческого учета в подразделениях агрохолдинга, наиболее важные из которых – учет затрат и бюджетирование (08.00.12, п. 1.4).

В работе представлена последовательность постановки его этапов (рис. 3).

Четко разработанная стратегия предприятия обеспечивает связь ее финансовых результатов и рыночных позиций с помощью сбалансированной системы целей.

Для разработки стратегии необходимо выработать миссию предприятия, затем провести стратегический анализ, выбрать приоритетные направления развития и определить стратегические цели с точки зрения удовлетворенности клиентов и владельцев, эффективности бизнес-процессов и персонала.

По мнению автора, сущность миссии предприятий АПК, в том числе и агрохолдингов, заключается в обеспечении продовольственной безопасности государства.

При постановке управленческого учета необходимо знать сильные и слабые стороны предприятия, что становится очевидным при использовании такого простого, и вместе с тем такого емкого инструмента стратегического анализа, как SWOT-анализ.

Следует отметить, что в SWOT-анализе не должно быть очень много факторов – только самые существенные.

Формирование механизма взаимодействия финансового и управленческого учета предполагает постановку аналитики бухгалтерского учета с учетом потребностей управленческого учета.

На данном этапе производится оценка:

• соответствия распределения накладных расходов в бухгалтерском и управленческом учетах;

• аналитики для планирования и т.п.

В процессе постановки аналитики бухгалтерского учета должны быть проведены следующие мероприятия (адаптация под нужды планирования):

• введение раздельного (обособленного) учета по видам деятельности;

• классификация статей затрат в соответствии с отраслевыми методическими указаниями;

• распределение накладных расходов по видам деятельности и видам продукции в разрезе каждого вида деятельности пропорционально выбранной базе;

• упорядочение элементов справочников;

• автоматизация расчета калькуляций продукции каждого вида деятельности;

• организация расчета с потребителями (внутренними и внешними).

Таким образом, направление бухгалтерии на потребности управленческого учета и одноразовый ввод информации – лучший вариант взаимодействия финансового и управленческого учета.

Рис. 3. Этапы постановки управленческого учета

7. Сформулированы критерии отнесения информации управленческого учета к различным уровням важности и секретности и рекомендованы методы ее защиты от несанкционированного доступа (08.00.12, п. 1.5).

В современных условиях одним из важнейших признаков различия между финансовым и управленческим учетом является степень открытости информации.

Критерием принятия любого решения о методах защиты информации является ее ценность. Несмотря на то, что было предпринято много различных попыток формализовать процесс определения ценности информации с использованием методов теории информации и анализа решений, этот процесс до сих пор остается весьма субъективным. Для объективной ее оценки в управленческом учете требуется установление ценности информации с учетом ее уровня важности и секретности (рис. 4).

Уровни важности классифицированы по степени влияния информации на эффективность деятельности предприятия, а методы защиты определены с учетом необходимости защиты не только секретной информации. Несекретная информация, подвергнутая несанкционированным изменениям (например, модификации команд управления), может привести к утечке или потере связанной с ней секретной информации, а также невыполнению автоматизированной системой заданных функций по причине получения ложных данных, которые могут быть не обнаружены пользователем системы. Автором разработан проект «Положения о коммерческой тайне» для предприятия, где предложено детальное разделение данных управленческого учета и предложены методы защиты от несанкционированного доступа к ней.

Рис. 4. Классификация информации управленческого учета

в зависимости от степени ее ценности

8. Определена сбалансированная система показателей в разрезе аспектов деятельности агрохолдингов как основа учета, анализа, контроля, планирования ресурсов и инвестиций (08.00.12, п. 1.9).

Политика управления бизнесом, направленная на достижение многомерной цели, реализуется с использованием системы ключевых показателей эффективности, которые разрабатываются для предприятия в целом и для каждого центра финансовой ответственности (ЦФО).