51

Московский Государственный Университет имени М.В. Ломоносова

Экономический факультет

На правах рукописи

Чупахина Наталья Ильинична

МЕТОДОЛОГИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

В АГРОХОЛДИНГАХ

08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени

доктора экономических наук

Москва – 2010

Диссертационная работа выполнена на кафедре учета, анализа и аудита экономического факультета МГУ имени М.В. Ломоносова

Ученый секретарь

Диссертационного совета Д 501. 001. 18

при МГУ им. М.В. Ломоносова

д октор экономических наук, профессор В.П. Суйц

1. общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. Социально-экономические преобразования, проводимые в нашей стране в последние годы, привели к появлению крупных агропромышленных объединений - агрохолдингов, отличающихся по своей структуре, ресурсному и инвестиционному потенциалу и способных внести весомый вклад в решение проблемы продовольственной безопасности как отдельных регионов, так и страны в целом, обеспечивая население в достаточном объеме качественными, доступными по цене продуктами питания.

Целесообразность создания и эффективность функционирования агрообъединений, являющихся стержнем аграрного сектора экономики, в которых осуществляется принцип производства «от поля до прилавка», подтверждено отечественной и зарубежной практикой.

Особенности многоотраслевого производства агрохолдингов позволяют гибко управлять денежными ресурсами, инвестициями.

Агрохолдинги, как правило, имеют обширную географию, в связи с чем особую важность приобретает четкая система правил, стандартов, планов и обоснованных отчетов их исполнения, а также обязанностей, доведенных до сведения каждого участника производственного процесса.

Важнейшим условием устойчивого функционирования и развития агрохолдинга является совершенствование системы управления, в которой одну из главных ролей играет эффективно «работающий» управленческий учет, способный в рамках современных гибких инструментов и технологий оказывать неоценимую помощь в управлении агрохолдингом.

Очевидно, что для успешного функционирования управленческого учета в агрохолдингах необходима солидная теоретическая и практическая база.

На сегодня такая база законодательного, нормативного, рекомендательного, практического материала несовершенна.

В частности, отсутствуют концепции управленческого учета в интегрированных структурах агропромышленного комплекса (агрохолдингах), включая теорию, методологию и организацию управленческого учета с использованием современных методов и моделей.

Отсутствуют также приоритетные теоретико-методологические концепции развития управленческого учета в условиях глобализации и стандартизации.

Нет на сегодняшний день единой точки зрения по составу, содержанию компонентов управленческого учета; не разработана система информационного обеспечения управления агрохолдингами в условиях функционирования современных компьютерных технологий. Не определена сбалансированная система показателей в разрезе аспектов деятельности агрохолдингов, как основа учета, анализа, контроля, планирования ресурсов и инвестиций. Отсутствует оптимальный алгоритм объективного и справедливого ценообразования сельскохозяйственной продукции.

Для отечественных агрохолдингов характерны низкая степень и неквалифицированное использование возможностей и инструментов управленческого учета, что также связано с недостаточностью теоретических, методологических и методических разработок по его ведению.

Таким образом, требуется как совершенствование существующих, так и создание новых концептуальных представлений, методический инструментарий с учетом отраслевых особенностей для ведения эффективного управленческого учета.

Вышеизложенное подтверждает значимость рассматриваемой проблемы, предопределило тему диссертационного исследования и обусловило актуальность разработки методологических основ управленческого учета для агрохолдингов, а также практических рекомендаций по его становлению и развитию.

Актуальность указанной проблемы подтверждается постоянным вниманием к ней отечественных и зарубежных ученых.

Степень изученности темы и достоверности научных результатов

Теоретические и прикладные аспекты развития методологии, организации и стандартизации бухгалтерского финансового и управленческого учета в современных условиях освещены в трудах: В.Д. Андреева, А.С. Бакаева, П.С. Безруких, М.В. Вахрушиной, В.Б. Ивашкевича, Н.Г. Гаджиева, В.Г. Гетьмана, Т.П. Карповой, Н.П. Кондракова, М.И. Кутера, А.Д. Ларионова, М.В. Мельник, Е.А. Мизиковского, О.А. Мироновой, С.А. Николаевой, О.М. Островского, В.Ф. Палия, В.И. Подольского, Л.В. Поповой, Т.М. Садыковой, Я.В. Соколова, В.П. Суйц, В.И. Ткача, А.Д. Шеремета, Л.З. Шнейдмана.

Среди отечественных и зарубежных ученых прошлых столетий своими работами известны: Н.А. Блатов, Р. Вейцман, А.М. Галаган, А.И. Гуляев, Ф.В. Езерский, И.Р. Николаев, А.П. Рудановский, Э. Шмаленбах. Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности, качественные характеристики учетной информации обоснованы зарубежными учеными, такими как:

Х. Андерсон, Э.А.Аренса, Р. Бенке, Л. Бернстайн, Й. Бетге, Р. Брейли, М. Ван Бреда, К. Друри, Р. Каплан, Д. Колдуэлл, М. Мэтьюс., Д. Нортон, Б. Нидлз, М. Перера, Ж. Ришар, Д. Фостер Д., Ч.Т.Хорнгрена, Р. Энтони, Э. Хендриксен.

Проблемам функционирования и организации системы учетно-аналитического обеспечения в аграрной сфере посвятили свои труды Р.А. Алборов, Н.Г. Белов, М.Ф. Бычков, Ф.И. Васькин, А.Ф.Виноходова, А.Д. Ларионов, М.Ф. Овсийчук, Л.В. Перекрестова, М.З. Пизенгольц, Т.М. Рогуленко, Л.И. Хоружий, В.Г. Широбоков.

Общие аспекты методологии и организации управленческого учета нашли отражение в трудах М.М. Каверина, В.Э. Керимова, И.Г. Кондратова, А.Ф. Крюкова, E.Н. Лаврснчук, Ю.А. Мишина, В.Д. Новодворского, О.П. Осиленковой, Н.Б. Полыгалиной. Подходы, принципы и методы использования информации управленческого учета представлены в работах специалистов в области управленческого анализа М.И. Баканова, С.Л. Бороненковой, В.В. Ковалева, Ф.Б. Ригголь-Сарагоси, Р.Ю. Симионова, М.Л. Слуцкина, В.А. Чернова, Н.Г. Чумаченко и др.

Общие вопросы организации управленческого учета применительно к аграрному производству рассматривают в своих трудах Алборов Р.А., Белов Н.Г., Виноходова А.Ф., Гарифуллин Г.М., Гетьман В.Г., Ламыкин И.А., Овсийчук В.Я., Овсийчук М.Ф., Павлычев А.И., Письменная Д.Н., И.А, Пизенгольц М.З., Рогуленко Т.М., Савицкая Г.В., Хоружий Л. И., Хорохордин Н.Н., Широбоков В.Г., Штейнман М.Я.и другие отечественные ученые.

Выдвинутая в диссертации концепция создания системы управленческого учета в агрохолдингах основывается на синтезе методологических подходов и теоретических решений, предложенных в исследованиях вышеуказанных авторов.

По достоинству оценивая научный вклад названных ученых, следует отметить, что на сегодняшний день недостаточно проработанными остаются вопросы теории, методики и организации информационного обеспечения управления в холдинговых компаниях аграрного профиля.

Потребность в адекватной современным условиям системы управленческого учета в компаниях агропромышленного профиля предопределили выбор темы диссертации, постановку цели и задач исследования.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является разработка концептуальных основ управленческого учета в агрохолдингах в современных экономических условиях с учетом требований и достижений международной практики, способствующих более эффективному функционированию интегрированных структур агропромышленного комплекса, занятых производством и переработкой сельскохозяйственной продукции.

В рамках поставленной цели были выделены основные подцели и соответствующие задачи:

Подцель 1. Исследование теоретических аспектов становления и развития управленческого учета в мировой практике. Для достижения этой подцели были поставлены и решены следующие задачи:

- на основе проведенного ретроспективного анализа предложено аналитическое обоснование становления и развития системы управленческого учета, классифицированы этапы развития управленческого учета в соответствии с возрастающими информационными потребностями управления и поиском оптимальных путей их удовлетворения, определены перспективы развития управленческого учета;

- проведена оценка международной теоретической базы, практики организации управленческого учета и выявлены варианты их использования в российских условиях.

Подцель 2. Исследование современного состояния управленческого учета на российских агропромышленных предприятиях. Для достижения этой подцели были поставлены и решены следующие задачи:

- определена роль агропромышленного комплекса (АПК) России как одного из стабилизаторов социально-экономической ситуации в обществе;

- обоснована эффективность функционирования таких форм хозяйствования, как агрохолдинги, имеющих огромный потенциал для формирования стабильной продовольственной базы, а, следовательно, и продовольственной безопасности страны, определены главные тенденции и пути развития агрохолдингов;

- определены основные проблемы становления управленческого учета на предприятиях АПК на основе исследования современного состояния и предложены направления его развития.

Подцель 3. Разработка методологии поэтапной постановки управленческого учета в агрохолдингах. Для достижения этой подцели поставлены и решены следующие задачи:

- определены основные компоненты и этапы постановки системы управленческого учета;

- разработана система бюджетирования, предложена система ключевых показателей деятельности предприятия, в которой обоснована важность применения таких показателей, как экономическая добавленная стоимость, средневзвешенная стоимость капитала, рентабельность капитала и инвестиций;

- разработаны математические модели калькулирования себестоимости продукции в таких направлениях деятельности агрохолдингов, как переработка сельскохозяйстственной продукции, разработана методология учета затрат по видам деятельности (попроцессный учет затрат) в сельскохозяйственном производстве (растениеводстве);

- определен алгоритм расчета справедливой цены для сельскохозяйственной продукции на основе исследования существующих методов ценообразования;

- разработаны принципы, структура, иерархия управленческой отчетности.

Подцель 4. Создание системы информационно-аналитического обеспечения управленческого учета в агрохолдингах. Для достижения этой подцели поставлены и решены следующие задачи: