Задача на распределение затрат

ПРИМЕР 1. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ ОРГАНИЗАЦИИ

1. Структура производственных и вспомогательных подразделений завода

Завод компании ООО «Игрушка» по производству игрушек-роботов состоит из трех производственных подразделений:

1) механического цеха;

2) сборочного цеха;

3) цеха упаковки.

Кроме этого, завод имеет три вспомогательных подразделения:

• отдел ремонта и технического обслуживания оборудования;

• отдел логистики и планирования производства;

• административный отдел.

2. Система производственного учета (общая характеристика)

Во всех случаях, когда это возможно, система производственного учета аккумулирует затраты отдельно по каждому из шести подразделений (по видам затрат).

3. Затраты, непосредственно отнесенные на производственные подразделения

В производственных подразделениях имеют место прямые и косвенные затраты. К прямым затратам относятся зарплата производственных рабочих и производственные материалы.

Косвенные затраты, накопленные в трех производственных подразделениях, включают затраты на общецеховой управленческий персонал, вспомогательные материалы и амортизацию оборудования и машин (предполагается, что разные заказы выполняются на одном и том же оборудовании).

Косвенные затраты, аккумулированные непосредственно в производственных цехах, тыс.у.е.
механический	сборочный	упаковки	всего
740	1 160	380	2 280

4. Затраты, непосредственно отнесенные на вспомогательные подразделения

Затраты первых двух вспомогательных подразделений, которые непосредственно обслуживают производственный процесс, включают в себя заработную плату и дополнительные выплаты инженерам и рабочим этих подразделений, а также затраты на инструменты, материалы и оборудование, используемые ими.

Затраты третьего вспомогательного подразделения (административного отдела) следующие: заработная плата и дополнительные выплаты руководящему персоналу предприятия, амортизация, отопление и освещение административного здания.

Косвенные затраты, аккумулированные непосредственно во вспомогательных подразделениях, тыс.у.е.
ремонт и обслуживание	логистика и планирование	администрирование	всего
1 520	1 140	2 460	5 120

5. Общие косвенные затраты, т.е. те затраты, которые потенциально относятся ко всем подразделениям завода, изначально собираются только по видам таких затрат.

Общие косвенные затраты завода, тыс. у.е.
налог на имущество	400
услуги связи	1 000
охрана территории	800
всего	2 200

Затем общие косвенные затраты предприятия распределяются между всеми его подразделениями согласно выбранным факторам затрат.

6. Факторы для распределения общих косвенных расходов

	Производственные цеха			Вспомогательные отделы			Всего
	механи-ческий	сбороч­ный	упа­ковки	ремонт и обслу­живание	логистика и плани­рование	админи­стриро­вание
занимаемая площадь, кв. м.	500	800	200	100	100	300	2 000
стоимость основных средств, тыс. у.е.	1 200	900	300	300	150	150	3 000
количество линий связи	5	5	10	5	10	15	50

Далее косвенные затраты вспомогательных подразделений распределяются на производственные цеха прямым методом согласно выбранным факторам (базам) распределения затрат.

7. Возможные факторы (базы) для распределения косвенных расходов вспомогательных отделов

	Производственные цеха
	механический	сборочный	упаковки	всего
Количество работников (чел.)	320	400	80	800
Количество операций (ед.)	1 250	2 500	1 250	5 000
Стоимость оборудования (тыс. у.е.)	12 000	6 000	2 000	20 000

После распределения косвенных расходов на производственные цеха возникают полные данные о затратах производственных подразделений, включающие в себя как все прямые и косвенные расходы, изначально собранные в цехах, так и суммы распределенных косвенных расходов вспомогательных подразделений.

На конечном этапе калькулирования затрат полные затраты цехов распределяются на конкретные продукты в соответствии с такими факторами распределения, как машино-часы или человеко-часы. Производство в механическом и сборочном цехе в основном автоматизировано, что касается цеха упаковки, то большинство операций требуют участия рабочих.

Производственные показатели за текущий период
	механический	сборочный	упаковки
машино-часы	74 600	174 400	16000
человеко-часы	7 100	8000	15 100

8. Данные о двух заказах, выполненных заводом

	Партия роботов «Дед Мороз»	Партия электронных игрушек «Дракон»
Количество изделий в партии	10	100
Израсходовано прямых материалов на партию (у.е.) Прямые затраты труда на партию	3 000 7 000	6 000 14 000
Количество машино-часов на обработку партии в механическом цехе в сборочном цехе в цехе упаковки	50 40 15	100 80 30
Количество человеко-часов на обработку партии в механическом цехе в сборочном цехе в цехе упаковки	10 20 35	20 40 70

Решение контрольного вопроса

Этап 1. Распределение общих затрат предприятия на все его подразделения

Таблица 1. Определение правильных факторов (баз) распределения общих затрат завода

Затраты	Фактор (база) распределения затрат	Всего затрат к распределению
Налог на имущество
Общие затраты на связь
Общие расходы на охрану

Таблица 2. Распределение общих косвенных затрат завода по всем его производственным и непроизводственным подразделениям (центрам затрат), тыс. у.е.

Общие косвенные расходы	Производственные цеха			Вспомогательные подразделения
	механи-ческий	сбороч-ный	упа-ковки	ремонта и техничес-кого об-служивания	логистики и плани-рования	адми-нистра-тивный отдел
Налог на имущество
Общие затраты на связь
Общие расходы на охрану
Итого распределено общих косвенных расходов
(Плюс) косвенные расходы самого подразделения
Всего косвенных расходов

Этап 2. Распределение затрат вспомогательных подразделений на основные цеха

Таблица 3. Определение правильных факторов (баз) распределения косвенных расходов вспомогательных подразделений

Отдел	Фактор (база) распределения затрат	Всего затрат к распределению
Ремонта и технического обслуживания
Логистики и планирования производства
Административный

Таблица 4. Распределение косвенных расходов вспомогательных подразделений на производственные цеха

Распределение косвенных расходов вспомогательных подразделений
	Производственные цеха			Всего рас­пределено, тыс. у.е.
	механический	сборочный	упаковки
Отдел ремонта и технического обслуживания
Фактор распределения — стоимость оборудования
Отдел логистики и планирования
Фактор распределения — количество операций
Административный отдел
Фактор распределения — количество работников
Всего в разрезе производственных цехов

Этап 3. Определение общих ставок для распределения косвенных расходов непосредственно на единицы продукции

Таблица 5. Определение правильных факторов (баз) распределения общих косвенных затрат производственных цехов завода и величин этих затрат

Цех	Фактор (база) распределения затрат	Всего косвенных затрат к распределению, тыс. у.е.
Механический
Сборочный
Упаковки

Цех	Общие косвенные расходы, тыс. у.е.	Выбранный общий фактор распределения косвенных расходов и его значение	Ставка для распределения
Механический
Сборочный
Упаковки

Этап 4. Определение себестоимости единицы продукции

	Партия роботов «Дед Мороз»	Партия электронных игрушек «Дракон»
Израсходовано прямых материалов на партию, у.е.
Затраты прямого труда на партию, у.е.
Косвенные расходы цехов в механическом цехе в сборочном цехе в цехе упаковки
Всего расходов на партию, у.е.
Количество изделий в партии, шт.
Себестоимость одного изделия, у.е.