19713 (Порядок проведения и отражения различных операций в бухгалтерском учете), страница 2

- по свободным отпускным ценам, увеличенным на сумму НДС - при выполнении единичных заказов и работ;

- по свободным рыночным ценам – при учете товаров, реализуемых через розничную сеть.

Синтетический учет готовой продукции может вестись одним из двух вариантов:

- с применением счета 40 «Выпуск продукции»;

- без применения счета 40 (традиционный вариант).

Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется предприятиями отраслей материального производства. Готовые изделия, приобретенные в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону также не отражается на счете 40. Фактические затраты по ним списываются со счетов учета затрат на производство в дебет счета 90/2.

Без применения счета 40 (традиционный вариант).

Готовую продукцию учитывают на счете 43 по фактической производственной себестоимости. Однако, аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют по учетным ценам с выделением отклонений ФСС от учетной цены.

Оприходование готовой продукции из производства оформляют проводкой:

Дт 43 Кт 20 – по учетной цене.

По окончании месяца исчисляют ФСС оприходованной продукции, определяют отклонения и списывают эти отклонения проводками:

Дт 43 Кт 20 – положительное отклонение;

Дт 43 Кт 20 – отрицательное отклонение методом «красное сторно».

С применением счета 40 «Выпуск продукции».

При использовании счета 40 синтетический учет готовой продукции осуществляется на счете 43 «Готовая продукция» ведется по плановой (нормативной) себестоимости.

По дебету счета 40 отражают ФСС продукции, а по кредиту – нормативную себестоимость.

Списана ФСС готовой продукции:

Дт 40 Кт 20 (23, 29) - фактическая себестоимость.

Списана нормативная себестоимость продукции:

Дт 43 Кт 40 – нормативная себестоимость.

Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 на 1-ое число месяца определяют отклонения ФСС от нормативной, которые списываются проводками:

Дт 90/2 Кт 40 – отклонения положительные;

Дт 90/2 Кт 40 – отклонения отрицательные – методом «красное сторно».

Счет 40 ежемесячно закрывают, и сальдо на отчетную дату он не имеет.

В бухгалтерском балансе готовую продукцию отражают:

- по фактической себестоимости (если не используется счет 40);

- по нормативной или плановой себестоимости (если счет 40 используется).

Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговую сеть. Основанием для отгрузки продукции покупателям служат обычно приказы отдела сбыта (маркетинга) организации.

На основании счетов-фактур, накладных и других документов на отпуск на сторону выписывают платежные требования.

Данные платежных требований ежедневно записывают в Ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг) ( ф. № 16 или 16/1). Ведомость является формой аналитического учета.

Порядок определения суммы доходов от обычных видов деятельности, регламентируется ПБУ 9/99.

Учет реализации готовой продукции ведется на счете 90 «Продажи» по субсчетам.

Порядок синтетического учета реализации продукции зависит от выбранного организацией метода учета реализации продукции:

- по моменту оплаты (с применением счета 45 «Товары отгруженные»);

- по моменту отгрузки.

Реализация по моменту оплаты.

1. Списана с м.о.л. готовая продукция, переданная покупателям:

Дт 45 Кт 43 – по учетной цене.

1. Отражен долг покупателя за отгруженную ему продукцию:

Дт 62 Кт 90/1 – по продажной цене.

1. Поступил платеж от покупателя:

Дт 51 Кт 62 – по продажной цене.

1. Одновременно реализованную продукцию списывают со счета 45:

Дт 90/2 Кт 45 – по учетной цене.

1. Начислен НДС на объем реализации:

Дт 90/3 Кт 68/НДС – НДС начисленный ( по расчетной ставке).

Реализация по моменту отгрузки.

При данном варианте учета счет 45 не используется. В учете вместо товаров отгруженных появляется понятие дебеторская задолженность за товары, работы и услуги.

1. Списывается с м.о.л. реализованная продукция:

Дт 90/2 Кт 43 – по учетным ценам.

1. Отражается задолженность покупателя за отгруженную продукцию:

Дт 62 Кт 90/1 – по продажной цене.

1. Начислен НДС на объем реализации:

Дт 90/3 Кт 68/НДС – НДС начисленный.

1. Списываются коммерческие расходы, связанные с реализацией продукции (работ, услуг):

Дт 90/2 Кт 44 – сумма коммерческих расходов, относящихся к реализованной продукции.

1. Списываются общехозяйственные расходы (при использовании системы «директ-костинг»):

Дт 90/2 Кт 26 – сумма общехозяйственных расходов, относящихся к реализованной продукции.

1. Поступил платеж от покупателя:

Дт 51 КТ 62 – сумма долга покупателя фактически поступившая на расчетный счет.

1. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Задачи учета:

- своевременность и правильность начисления заработной платы отдельным категориям работников;

- правильность отнесения трудовых затрат на источники их возмещения (издержки обращения (производства), фонды потребления, фонды социального страхования и обеспечения и др.);

- правильность удержания налогов из заработной платы и расчетов, связанных с их начислением; своевременность уплаты в бюджет и внебюджетные фонды;

- своевременность отчетности по труду перед стат. органами и фондами. Синтетический учет расчетов по заработной плате ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета 70 отражается начисление заработной платы, по дебету — удержания из заработной платы и ее выплата.

Сальдо по кредиту счета 70 показывает сумму начисленной, но не выданной заработной платы и представляет собой переходящую задолженность по оплате труда за вторую половину месяца (при выдаче аванса за первую половину месяца) или в целом за месяц, погашаемую в первых числах следующего месяца.

Сумма обязательств по начисленным, но не выплаченным работникам суммам отражается в бухгалтерском балансе в разделе «Краткосрочные обязательства» в составе общей кредиторской задолженности (стр. 620).

Расходы организации на оплату труда относятся к расходам по обычным видам деятельности в соответствии с п.5 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

1. При начислении заработной платы:
- в торговле	44	70
- работникам основных и вспомогательных цехов	20,23	70
- персоналу общепроизводственного и обще- хозяйственного назначения	25,26	70
- работникам занятым в капитальном строительстве	08	70
- по операциям выбытия основных средств	91/2	70
- за работы, связанные с ликвидацией или предотвращением стихийных бедствий	99	70
2 При начислении пособия по временной нетрудоспособности	69/1	70
3. При удержании из заработной платы:
- налога на доходы физических лиц	70	68
- невозвращенной подотчетной суммы	70	71
- за товары, приобретенные в кредит	70	73/1
- по исполнительным документам в пользу организации или физических лиц	70	76
- погашение материального ущерба	70	73/2
4. При выдаче заработной платы	70	50
5. На сумму депонированной заработной платы	70	76

Из заработной платы производятся удержания, которые можно разделить на 3 группы:

- обязательные;

- по инициативе организации;

- по инициативе работника.

К числу обязательных удержаний относят налог на доходы физических лиц (НДФЛ), удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

К удержаниям по инициативе организации относят:

- за причиненный материальный ущерб;

- за нарушение трудовых обязанностей, приведших к потерям, кражам;

- за своевременно не возвращенные подотчетные суммы;

- своевременно не погашенные беспроцентные ссуды;

- и другие.

Удержания по инициативе работника производятся по письменному заявлению работника. К ним относятся:

- удержания в благотворительные фонды;

- удержания профсоюзных взносов.

Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена в размере 13%.

Доходы налогоплательщика от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов, с 1 января 2005 года облагаются налогом по ставке 9%.

2. Учет движения НМА

НМА – это активы долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но обладающие стоимостной оценкой и приносящие предприятию доходы.

НМА оценивают в зависимости от источников приобретения, вида активов, их роли в хозяйственной деятельности организации в балансе НМА оцениваются по остаточной стоимости. К нематериальным активам относят:

- исключительные права на изобретение,

- промышленный образец,

- полезную модель,

- программу для ЭВМ или базу данных,

- товарный знак или знак обслуживания,

- селекционные достижения;

Обратите внимание: если авторские права на компьютерные программы вашей фирме не принадлежат, то учитывать их в составе нематериальных активов нельзя. Они отражаются в составе расходов будущих периодов.

НМА учитываются в первоначальной оценке на активном счете 04 «НМА» с разделением учета на отдельных аналитических счетах: орг.расходы, программные продукты и т.д.

НМА оцениваются по фактическим затратам на приобретение, создание и доведение их до состояния, в котором они пригодны к эксплуатации. «Ноу-хау» оцениваются по договорной стоимости.

Затраты на приобретение и создание НМА предварительно записываются в Д 08 для определения первоначальной стоимости актива. НДС по приобретенным НМА учитывается на субсчете 19/2 «НДС по приобретенным НМА».

Проводки:

1. На основании акта приемки поступили НМА в качестве вклада в УК: Д 08 К 75 Д 04 К 08

2. На основании акта приемки получены НМА в порядке безвозмездной передачи: Д 08 К 98/2 Д 04 К 08 Д 98/2 К 91

3. На основании выписки с р/сч. произведена предоплата по приобретенным НМА: Д 60 К 51

4. Приобретены НМА: а) Д 08/6 К 60 (76) – на сумму НМА. б) Д 19/2 К 60 (76) – на сумму НДС.

5. На основании акта приемки приняты на учет НМА: Д 04 К 08/6

6. В момент ввода в эксплуатацию НМА идет к зачету сумма уплаченного НДС: а) по НМА непроизводственного назначения (например, игровых программ для ПК) Д 84 К 19/2

НМА на долгосрочные затраты должны приносить прибыль в течении длительного периода времени. Первое, с чем сталкивается бухгалтер при начислении амортизации по НМА, - установление срока полезного использования, который может быть определен двумя способами:

1. экспертным, при котором в качестве эксперта может выступать либо организация, уступающего права на пользование НМА, либо специалист-оценщик;

2. расчетным, при котором организация самостоятельно рассчитывает срок полезного использования НМА.

Если срок эксплуатации по НМА можно определить (например, орг.расходы), то нормы амортизационных отчислений устанавливается в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизация по НМА начисляется, исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации, рассчитанной организацией.

Начисление амортизации по НМА отражается по К 05 «амортизация НМА» в Д счетов, предназначенных для учета затрат. Счет 05 –контрактивный.

Начисление амортизации по НМА, используемым в основной деятельности предприятия отражается в б/учете следующим образом: Д 44 (20, 25, 26, 23) К 05.

Если же НМА используется для социально-бытовых нужд, то амортизация отражается следующей бухгалтерской записью: Д 84 К 05

На предприятии в учетной политике обязательно должны быть указаны методы начисления амортизации по отдельным видам НМА.