174786 (МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»), страница 2

Пример 2 Контролирующие акционеры. Акционерный капитал материнской компании группы АВС Holding Ltd представлен 160 тыс. акций на предъявителя. На основе информации, представленной группой акционеров, объединивших права голоса, состоящей из г-на А, г-жи Б, г-на В, г-на Г, г-на Д, г-на Е, эта группа удерживает 80 020 акций, как и в предыдущем году, что составляет 50,01% от общего количества выпущенных акций. Эта сумма не включает какие-либо акции, не охваченные объединением прав голоса, которые удерживаются вне рамок группы любым ее индивидуальным членом. Г-да В, Г и Е являются членами совета директоров материнской компании и получают за это соответствующее годовое вознаграждение • • в сумме 300 тыс. руб. Кроме того, г-да В и Г получают 20 тыс. и 10 тыс. руб. соответственно в качестве компенсации за затраты времени и расходы, связанные с их членством в комитетах совета. Г-н Е не получает каких-либо пенсий из пенсионного фонда ABC, но является получателем годовой пенсии от группы в сумме, начиная с 1 мая 2004 года. Его пенсионное вознаграждение в 2006 году составило 1583 тыс. руб. Других операций между индивидуальными членами вышеупомянутой группы акционеров и группой не было.

В соответствии с требованиями пар. 16 МСФО (IAS) 24 в случаях осуществления операций со связанными сторонами отчитывающаяся организация раскрывает характер своих взаимоотношений с ними, а также информацию об этих операциях и непогашенных остатках по взаиморасчетам между ними, необходимую для понимания потенциального влияния этих взаимоотношений на финансовую отчетность. Раскрытию подлежит, по крайней мере, информация о суммах: совершенных операций; непогашенных остатков по взаиморасчетам (включая связанные с ними условия и детальные сведения о любых предоставленных или полученных гарантиях); оценочных корректировок на сомнительные долги; расходов по безнадежным и сомнительным долгам, признанных в течение отчетного периода.

Указанная информация должна раскрываться в разрезе таких категорий, как материнская компания, организации, совместно контролирующие либо оказывающие на отчитывающуюся организацию значительное влияние, дочерние компании, ассоциированные компании, совместно контролируемая отчитывающейся организацией деятельность, ключевой управленческий персонал отчитывающейся организации или ее материнской компании, прочие связанные стороны1.

При этом указание о том, что операции между связанными сторонами осуществлялись на обычных рыночных условиях, характерных для операций с несвязанными сторонами, можно приводить, только когда этот факт подтверждается обоснованными доказательствами. На практике обеспечить такие доказательства бывает достаточно сложно. Ведь сам факт вступления в сделку с конкретным контрагентом, пусть даже и на обычных условиях цен и расчетов, может быть обусловлен именно его связанностью с отчитывающейся организацией. Возможное раскрытие информации, требуемой стандартом для связанных сторон – ассоциированных компаний, показано в табл. 1.

Еще одним важным аспектом раскрытия информации об операциях со связанными сторонами является представление сведений о вознаграждениях за работу, выплачиваемых ключевому управленческому персоналу. При этом сумма вознаграждений раскрывается в совокупности, а также в разрезе следующих категорий: краткосрочные вознаграждения; вознаграждения по окончании трудовой деятельности; другие долгосрочные вознаграждения; выходные пособия; выплаты на основе долевых инструментов.

Пример 3 Ключевой управленческий персонал. Члены совета директоров АВС Holding Ltd получают годовое вознаграждение в сумме 300 тыс. руб. и по 10 тыс. руб. в качестве вознаграждения за затраты времени и расходы, связанные с их членством в каждом комитете совета. Общая сумма выплат директорам, не наделенным исполнительными полномочиями, в счет этих вознаграждений и расходов составила 3 млн руб. в 2006 году (в 2005-м – 3 млн руб.). Сумма выплат г-ну М, являющемуся также членом исполнительного комитета, включена в суммы, представленные ниже для исполнительного комитета.

Таблица 1 Информация об операциях с ассоциированными компаниями, млн руб.

Таблица 2 Вознаграждение членам исполнительного комитета, млн руб

Члены исполнительного комитета получили валовое вознаграждение в суммах, представленных в табл. 2.

Возможные изменения в IAS 24

Как отмечалось выше, в настоящее время Комитет по МСФО вынес на публичное обсуждение проект изменений в МСФО (IAS) 24. Проектом предлагается внести в текущую версию стандарта следующие основные изменения. Во-первых, предусмотреть освобождение от исполнения требований по раскрытию информации об операциях со связанными сторонами для организаций, контролируемых или находящихся под значительным влиянием государства, если связанной стороной также является организация, контролируемая или находящаяся под значительным влиянием государства, и ни одна из них не влияет на другую. Для установления наличия такого влияния предлагается открытый список условий, который, в частности, включает: случаи осуществления хозяйственных операций между такими сторонами на условиях, отличающихся от рыночных (за исключением случаев осуществления таких операций в соответствии с нормативными требованиями); совместное использование организациями ресурсов; осуществление экономически значимых операций между такими сторонами; наличие указаний государственных ор-• • • • ганов по осуществлению сделки связанными сторонами; наличие общих членов совета директоров. В тех случаях, когда эти и подобные им индикаторы не свидетельствуют о наличии влияния ни одной из таких связанных сторон на другую, в финансовой отчетности раскрывается этот факт. Если же критерии свидетельствуют об обратном, организациям надлежит выполнять общие требования к раскрытию информации об операциях между связанными сторонами. Во-вторых, предлагается внести ряд изменений в определение категории «связанные стороны». В частности, рассмотрев взаимосвязь между ассоциированной компанией и дочерней компанией организации – инвестора, Комитет по МСФО отметил, что текущая редакция МСФО (IAS) 24 требует раскрывать операции между ассоциированной компанией и дочерней компанией инвестора в индивидуальной или отдельной финансовой отчетности ассоциированной компании, но не требует аналогичного для дочерней компании. Комитет предлагает пересмотреть определение «связанных сторон» таким образом, чтобы ассоциированная и дочерняя компании организации всегда рассматривались в качестве связанных сторон для целей составления их индивидуальных или отдельных финансовых отчетностей.

Кроме того, Комитет по МСФО предлагает в случае инвестора – физического лица рассматривать контролируемую им организацию и организацию, находящуюся под его значительным влиянием, в качестве взаимосвязанных сторон. Текущая версия стандарта не определяет ассоциированные компании организации-инвестора в качестве взаимосвязанных сторон. Однако в то же время устанавливает, что организация, находящаяся под существенным влиянием физического лица, и компания, находящаяся под существенным влиянием близкого члена семьи этого лица, являются связанными сторонами. Предложение Комитета по МСФО состоит в исключении таких организаций из списка связанных сторон в целях обеспечения последовательности представления в финансовой отчетности всех ассоциированных компаний.

МСФО (IAS) 24 рассматривает организации контролируемые, совместно контролируемые или находящиеся под значительным влиянием членов ключевого управленческого персонала отчитывающейся организации, а также организации, в которых такой член ключевого управленческого персонала имеет значительное число долей с правом голоса как сторону, связанную с отчитывающейся организацией. Однако он не предусматривает обратного: в финансовой отчетности объекта инвестирования, организация, в которой ее инвестор – физическое лицо является членом ключевого управленческого персонала, не рассматривается в качестве связанной стороны. Комитет предлагает изменить определение связанных сторон так, чтобы названные организации рассматривались как связанные стороны в обеих финансовых отчетностях.

Таким образом, вполне возможно, что в случае принятия вынесенных Комитетом по МСФО на обсуждение изменений произойдет некоторое изменение круга связанных сторон за счет включения в него дополнительных категорий организаций и одновременного исключения других. В окончательной редакции стандарт планируется к опубликованию в первой половине 2008 года.

Список литературы

МСФО Практика применения № 4 июль–август 2007