19390 (Аудиторская проверка кассовых и расчетных операций), страница 4

Для подтверждения сальдо по счетам в банках используются последние за отчетный период выписки из соответствующих счетов в банках, журналы-ордера № 2, 2/1, 3, 3/1, Главная книга и статьи остатков денежных средств в бухгалтерском балансе, акты сверки остатков денежных средств (при их наличии).

Процедуры нормативной проверки (5-7) направлены на подтверждение критериев представления и раскрытия информации в регистрах бухгалтерского учета (в ведомостях № 2 по дебету счета 51 «Расчетные счета»; № 2/1 по дебету счета 52 «Валютные счета»; № 3 по дебету счета 55 «Специальные счета в банках»; № 3/1 по дебету счета 55/1 «Специальные счета в иностранной валюте»; в журналах-ордерах по кредиту названных счетов; в Главной книге, в статьях бухгалтерского баланса и отчета о движении денежных средств.

Для встречной и арифметической проверки правильности отражения операций в первичных документах, на счетах, в регистрах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности дополнительно привлекаются ведомости по дебету счетов в банках, бухгалтерский баланс и отчет о движении денежных средств. Специальные процедуры аудита по видам счетов в банках и разновидностям операций по счетам связаны преимущественно с нормативной проверкой соблюдения правил выполнения соответствующих операций.

К специальным процедурам аудита движения денежных средств по расчетному счету следует отнести нормативную проверку состава и порядка использования аудируемым лицом форм расчетов. К специальным процедурам аудита операций движения денежных средств по расчетному счету относится встречная проверка полноты сдачи и зачисления на расчетный счет ле ных средств из кассы аудируемого лица, получения и принятия к учету денежных средств с расчетного счета в кассу организации,

Основные специальные процедуры аудита операций с иностранной валютой включают нормативную проверку:

1) наличия разрешений Банка России на совершение операций, связанных с движением капитала;

2)правильности совершения операций (например, продажи иностранной валюты, покупки и обратной продажи иностранной валюты и др.);

3) целевого использования иностранной валюты и своевременности возврата в банк неиспользованных валютных средств;

4) расчета и бухгалтерского учета курсовых разниц;

5) правильности пересчета стоимости иностранной валюты в целях бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности.

При выполнении указанных процедур используются основные положения соответствующих нормативных документов. Так, необходимость получения разрешений Банка России на совершение валютных операций, связанных с движением капитала, определяется Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле». Понятие курсовой разницы, порядок ее расчета и отражения в учете и в отчетности изложены в ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Аудитом операций по специальным счетам в банках кроме представленных в табл. 3.6 общих процедур предусматривается проверка соблюдения нормативных актов при осуществлении соответствующих фактов хозяйственной деятельности. Так, при наличии аккредитивов в программу аудита следует включить процедуру проверки соблюдения условий договора на открытие аккредитива (наименование банков, получатель средств, сроки и сумма аккредитива, его вид, сроки действия, перечень и характеристика документов, которые должны предъявляться получателями средств). При этом устанавливается своевременность возврата неиспользованного аккредитива.

Для проверки расчетов с поставщиками, транспортными и другими организациями расчетными чеками требуется сопоставление сумм, депонированных плательщиком средств с расчетного счета либо за счет кредитов банков и займов, и сумм оплат расчетными чеками. При этом суммы кредитовых оборотов по счету 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки», в журнале-ордере № 3 сверяются с итоговыми суммами по корешкам чековых книжек. Процедурой нормативной проверки депозитных операций аудируемого лица предусматривается проверка договора банковского вклада, документов, удостоверяющих внесение вклада (сберегательной книжки, сберегательного или депозитного сертификата и др.), в процессе которой требуется установить соответствие названных документов предъявляемым требованиям, а также проверить наличие условий договора в части величины и сроков начисления процентов по депозитным вкладам.

При использовании филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельный баланс, текущих счетов в банках по месту нахождения подразделений необходимо проверить соблюдение условий договора банковского счета, для чего предусматривается нормативная проверка условий договора банковского счета и их соблюдения. В договоре текущего банковского счета указывается перечень операций, разрешенных для обособленных подразделений.

При проверке специальных счетов целевого финансирования к основным аудиторским процедурам следует отнести проверку оснований финансирования и целевое использование выделенных средств.

При открытии организациями банковских корпоративных (пластиковых) карт (расчетных и кредитных) аудитору необходимо предусмотреть процедуры нормативной проверки соответствия использования денежных средств подотчетным лицом (пользователем карты) условиям заключенного с банком договора и встречной проверки (прослеживания) информации выписки из специального счета, авансового отчета подотчетного лица и документов, подтверждающих принятие к учету приобретенных по корпоративной карте материальных ценностей.

На этапе планирования аудитор должен определить не только состав аудиторских работ и процедур, но и объемы аудиторской выборки, которые, в свою очередь, зависят от уровней существенности и аудиторского риска.

Источниками проверки служат извещения (авизо) о переводе денег, с указанием номера, даты, суммы, наименования учреждения банка или почтового отделения, принявшего перечисление, квитанции банка или почты на прием денег и другие первичные документы, а также копии препроводительных ведомостей на сдачу выручки через инкассаторов банка. Выручка, сдаваемая инкассаторам банка в опломбированных суммах, зачисляется на расчетный счет в размере суммы, указанной в препроводительной ведомости, не позднее 12 часов следующего после сдачи выручки дня. В случае выявления отклонений между суммой выручки, указанной в препроводительной ведомости, и фактическим наличием денег составляется акт.

Аудитору необходимо проверить реальность сумм, числящихся в бухгалтерском учете на счете 57 «Переводы в пути», проверить правильность составления бухгалтерских проводок и соответствие записей в первичных документах записям в журнале-ордере № 3 и в Главной книге (при журнально-ордерной форме учета). Прежде всего необходимо убедиться в тождественности остатков данных аналитического учета остатку по синтетическому счету 57 «Переводы в пути». При аудите денежные средства в пути необходимо проверить каждую запись в отдельности по данным первичных документов, послуживших основанием для записи в учете. Аудитор, сверяя записи по кредиту счета 57 «Переводы в пути» и дебету счетов, предназначенных для учета денежных средств, проверяет своевременность и полноту зачисления денежных средств в пути, также выявляет, не значатся ли среди сумм в пути недостачи наличных денег в кассе, а также суммы по расчетам с заказчиками, покупателями и прочими дебиторами, по которым истекли сроки исковой давности. Аудитор обязан установить факты неправильного списания денежных средств в пути или факты сокрытия сумм, выяснить, с какой целью допущены неправильные действия, кто виновен в их совершении, какой ущерб нанесен деятельности предприятия. Кроме того, необходимо выяснить, нет ли на этом счете претензионных сумм, не зачисленных банком, с истекшими сроками исковой давности, не остались ли на счете суммы недостач или излишков, выявленные банком при проверке выручки, сданной инкассатором.

На счете 57 «Переводы в пути» отражаются также операции, связанные с продажей иностранной валюты. Стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже банкам согласно поручению организации, первоначально отражается по дебету счета 57 «Переводы в пути» в корреспонденции с кредитом счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет», с последующим отнесением стоимости этой валюты в дебет счета 51 «Расчетные счета» с кредита счета 57 «Переводы в пути» при поступлении от рублевого эквивалента на расчетный счет. Поэтому аудитор должен проверить правильность использования валютной выручки по платежным поручениям, бухгалтерским проводкам, соответствие записей в выписках банка записям в журнале-ордере № 2/1 и ведомости № 2/1 по счету 52 «Валютные счета» и в Главной книге (при журнально-ордерной форме учета), при автоматизированном учете - в машинограммах и оборотных ведомостях по счетам 52 «Валютные счета» и 57 «Переводы в пути».

3.2 Типичные ошибки

Типичные ошибки, выявляемые при проведении аудита операций с денежными средствами:

• Отсутствие выписок банка.

• Отсутствие денежно-расчетных документов (поручений).

• Отсутствие платежных документов (счетов, счетов-фактур).

• Отсутствие разрешений руководства на оплату платежных документов.

• Несоблюдение установленных сроков совершения валютных операций.

• Незачисление или неполное зачисление валютной выручки на счета в уполномоченных банках.

• Осуществление наличных расчетов с нерезидентами (например, нерезидент вносит или получает наличную рублевую сумму в кассу или из кассы предприятия).

• Неотражение в учете курсовых разниц на отчетную дату.

• Неправильное определение даты совершения операции в иностранной валюте.

Итоговой деятельностью аудитора по проверке финансовой (бухгалтерской) отчетности является аудиторское заключение.⁷

Заключение

Таким образом, правильно спланированная работа на объекте проверки способствует своевременному и качественному выполнению всех контрольных процедур, объем которых зависит от степени доверия аудитора к качеству внутреннего контроля.

Таким образом, выявляя нарушения кассовой дисциплины, аудитор может оценить величину финансовых санкций, которые могут быть наложены на предприятие в целом в случае его проверки, и сопоставить ее с финансовым результатом деятельности предприятия.

При проверке (проведении аудита) необходимо уделить особое внимание правильному, всесторонне грамотному заполнению первичных документов, наличию и подлинности подписей получателей денег на расходных кассовых ордерах. При проверке методом инвентаризации выявляется ничем не замаскированное хищение денежных средств. Для этого необходимо провести инвентаризацию денежной наличности в момент выхода аудитора на предприятие.

Важность аудита данного участка учета определяется значительным числом нарушений, выявить которые в учетной практике в значительной мере поможет вопросник аудитора.

Объектами аудита также служат денежные средства и операции по расчетным, валютным и специальным счетам, открываемым организациями и индивидуальными предпринимателями в банках и других кредитных организациях (в том числе и небанковских) для хранения свободных денежных средств и осуществления безналичных расчетных операций.

При проверке операций на счетах в банках целесообразно выборочно осуществить синтаксический контроль расчетной документации (проверку правильности заполнения документов). В процессе синтаксического контроля следует обратить внимание на наличие штампов банка в прилагаемых к выпискам банка документам.

Список использованной литературы

1. Аудит: Учебник / В. И. Подольский, Г.Б. Поляков, А.А. Савин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.

2. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. 3-е изд. Серия «Сдаем экзамен». — Ростов н/Д: «Феникс», 2005.

3. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учет активов и расчетных операций: Учеб. пособие / В.А. Пипко, В. И. Бережной, Л.Н. Булавина и др. - М.: Финансы и статистика, 2009.

4. Вестник ИПБ: Выпуск 3. Справочник корреспонденции счетов бухгалтерского учета / Под ред. А.С. Бакаева. - Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБ - БИНФА», 2010.

5. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. – Новосибирск «Экор», Москва «КНОРУС», 2009.

6. Денежные средства: учет, анализ, аудит: Учеб. пособие / Под ред. В.А. Пипко. - М.: Финансы и статистика, 2009.

7. Основные нормативные акты по бухгалтерскому учету и аудиту. Часть I / Сост. В.А. Пипко, И.Б. Манжосова. - Ставрополь: Изд-во СтГАУ «АГРУС», 2009.

8. Сорокина Е.М. Анализ денежных потоков предприятия: теория и практика в условиях реформирования российской экономики. - 2-е изд., перераб. - М.: Финансы и статистика, 2006.

9. Финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. -М.: Финансы и статистика, 2009.

1 Денежные средства: учет, анализ, аудит: Учеб. пособие / Под ред. В.А. Пипко. - М.: Финансы и статистика,

2 Аудит: Учебник / В. И. Подольский, Г.Б. Поляков, А.А. Са­вин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. – С. 202.

3 Основные нормативные акты по бухгалтерскому учету и аудиту. Часть I / Сост. В.А. Пипко, И.Б. Манжосова. - Ставрополь: Изд-во СтГАУ «АГРУС», 2009.

4 Денежные средства: учет, анализ, аудит: Учеб. пособие / Под ред. В.А. Пипко. - М.: Финансы и статистика, 2009. – С. 151.

5 Сорокина Е.М. Анализ денежных потоков предприятия: те­ория и практика в условиях реформирования российской экономи­ки. - 2-е изд., перераб. - М.: Финансы и статистика, 2006. – С. 77-79.

6 Сорокина Е.М. Анализ денежных потоков предприятия: те­ория и практика в условиях реформирования российской экономи­ки. - 2-е изд., перераб. - М.: Финансы и статистика, 2006. – С. 90

7 Денежные средства: учет, анализ, аудит: Учеб. пособие / Под ред. В.А. Пипко. - М.: Финансы и статистика, 2009. – С. 168.