18695 (Бухгалтерский учет в кредитных организациях: учет операций с государственными краткосрочными ценными бумагами), страница 2
Описание файла
Документ из архива "Бухгалтерский учет в кредитных организациях: учет операций с государственными краткосрочными ценными бумагами", который расположен в категории "". Всё это находится в предмете "бухгалтерский учет" из , которые можно найти в файловом архиве . Не смотря на прямую связь этого архива с , его также можно найти и в других разделах. Архив можно найти в разделе "контрольные работы и аттестации", в предмете "бухгалтерский учет и аудит" в общих файлах.
Онлайн просмотр документа "18695"
Текст 2 страницы из документа "18695"
К-т 4171 "Наращенные доходы по облигациям, выпущенным органами государственного управления Республики Беларусь и иностранных государств";
одновременно:
Д-т 6874 "Доходы к получению по ценным бумагам – проценты"
К-т 8081 "Процентные доходы по вложениям в облигации" – на сумму дохода, начисленного банком.
Положительная разница между ценой погашения ценных бумаг и ценой их приобретения (без учета наращенного дохода) учитывается на балансовом счете № 8231 "Доходы по купле-продаже ценных бумаг", отрицательная – на балансовом счете № 9231 "Расходы по купле-продаже ценных бумаг".
Погашение купонных облигаций, принадлежащих банку, отражается бухгалтерскими проводками:
- на сумму погашения (номинальная стоимость и последний купонный доход):
Д-т счет уполномоченного депозитария
К-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами";
- на сумму погашения без учета купонного дохода:
Д-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"
К-т 4111 "Облигации, выпущенные республиканскими органами государственного управления";
- на сумму купонного дохода:
Д-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"
К-т 4171 "Наращенные доходы по облигациям, выпущенным органами государственного управления Республики Беларусь и иностранных государств";
одновременно:
Д-т 6874 "Доходы к получению по ценным бумагам – проценты"
К-т 8081 "Процентные доходы по вложениям в облигации" – на сумму купонного дохода, начисленного банком.
Положительная разница, возникающая между фактической ценой погашения и ценой приобретения купонных облигаций (без учета купонного дохода), учитывается на балансовом счете № 8231 "Доходы по купле-продаже ценных бумаг", отрицательная – на балансовом счете № 9231 "Расходы по купле-продаже ценных бумаг".
2. Классификация и учет расходов банков
Под расходом понимается увеличение пассива (кроме собственных средств) или уменьшение актива при условии, если это увеличение или уменьшение может быть реально определено. Расходы Национального банка, банков в зависимости от видов операций, характера и экономической сущности расходов классифицируются следующим образом: процентные расходы; комиссионные расходы; прочие банковские расходы; операционные расходы; отчисления в резервы; долги, списанные с баланса; отчисления в бюджет – для Национального банка, налог на прибыль (доходы) – для банков [10, с. 105].
К процентным расходам относятся расходы от осуществления пассивных операций, связанных с привлечением денежных средств, драгоценных металлов и драгоценных камней, расходы по выпущенным ценным бумагам.
Процентные расходы от осуществления операций, связанных с размещением (предоставлением) и привлечением денежных средств, драгоценных металлов и драгоценных камней, определяются исходя из срока размещения (предоставления) или привлечения, размера процентной ставки и суммы актива или обязательства.
К комиссионным расходам относятся расходы, сборы, плата за осуществление пассивных операций, за принятые работы, полученные услуги, в том числе за посреднические услуги по брокерским договорам, договорам комиссии и поручения, по агентским договорам и другим аналогичным договорам. Комиссионные расходы также включают в себя расходы за открытие и (или) ведение счетов, расчетное и (или) кассовое обслуживание, расходы по операциям с чеками, банковскими пластиковыми карточками, ценными бумагами, иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями, по документарным операциям, кредитам, комиссионные расходы по прочим операциям. Комиссионные расходы являются фиксированной суммой или определяются пропорционально сумме актива или обязательства, а также другими способами в соответствии с условиями договоров и (или) законодательством.
К прочим банковским расходам относятся расходы, не предусмотренные выше, возникшие в результате исполнения обязательств по договорам или в соответствии с требованиями законодательства, связанные с изменением справедливой стоимости (переоценкой) активов и обязательств (ценных бумаг, производных финансовых инструментов, иностранной валюты, драгоценных металлов и драгоценных камней).
Прочие банковские расходы также включают в себя расходы по операциям с производными финансовыми инструментами, ценными бумагами, иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями, по консультационным, информационным, аудиторским, маркетинговым и прочим полученным (предоставленным) услугам, доставке документов, перевозке и инкассации, а также расходы по страхованию, банковским операциям и иные банковские расходы.
К операционным расходам относятся расходы, связанные с обеспечением хозяйственной деятельности, формированием и восстановлением ремонтного фонда, резервов предстоящих расходов по ремонту основных средств, резервов на оплату отпусков.
Операционные расходы также включают в себя расходы от выбытия имущества, по операциям с долгосрочными финансовыми вложениями в уставные фонды юридических лиц, арендные платежи, расходы на содержание персонала, амортизационные отчисления, платежи в бюджет, расходы по эксплуатации земельных участков, зданий и сооружений, прочих основных средств и материалов, неустойки (штрафы, пени) и иные операционные расходы.
К отчислениям в резервы относятся расходы, связанные с аннулированием (восстановлением) и формированием резервов в соответствии с законодательством и (или) локальными нормативными правовыми актами Национального банка, банков, регламентирующими порядок создания и использования резервов.
К долгам, списанным с баланса, относятся расходы в виде списания активов, которые отнесены к безнадежным долгам в соответствии с законодательством и (или) локальными нормативными правовыми актами Национального банка, банков и по которым не созданы соответствующие резервы.
К отчислениям в бюджет и налогу на прибыль (доходы) относятся расходы по платежам в бюджет, которые определяются в соответствии с законодательством.
К расходам будущих периодов относятся расходы, выплаченные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.
Расходы будущих периодов отражаются на соответствующих балансовых счетах бухгалтерского учета в Национальном банке, банках.
Сумма расходов, учитываемая на счетах расходов будущих периодов и относящаяся к данному отчетному периоду, отражается не позднее последнего рабочего дня отчетного периода на счетах по учету расходов.
Бухгалтерский учет расходов будущих периодов осуществляется следующим образом:
1. на сумму осуществленных расходов:
Д-т счета по учету расходов (на сумму расходов, относящуюся к текущему отчетному периоду),
296Х "Расходы будущих периодов" – в Национальном банке (на сумму доходов, относящуюся к будущим отчетным периодам),
647Х "Расходы будущих периодов" – в банках (на сумму расходов, относящуюся к будущим отчетным периодам)
К-т счета по учету денежных средств;
2. не позднее последнего рабочего дня следующего отчетного периода на сумму расходов, относящуюся к данному отчетному периоду:
Д-т счета по учету расходов
К-т 296Х "Расходы будущих периодов" – в Национальном банке,
647Х "Расходы будущих периодов" – в банках.
Расход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: расход производится (возникает) в соответствии с договором, требованиями законодательства или обычаями делового оборота; сумма расхода может быть надежно определена; существует вероятность выплаты.
Условия признания в бухгалтерском учете расходов применяются отдельно к каждой операции Национального банка, банков.
Каждый вид расхода признается в бухгалтерском учете отдельно, за исключением случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами Национального банка или иным законодательством.
Процентные расходы отчетного периода от осуществления операций, связанных с привлечением денежных средств, драгоценных металлов и (или) драгоценных камней, расходы по выпущенным ценным бумагам признаются в бухгалтерском учете.
Комиссионные расходы, банковские расходы и операционные расходы по выполненным работам и (или) оказанным услугам, заказчиками (получателями) которых являются Национальный банк, банки, признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении условий, определенных выше. Вероятность выплаты указанных расходов наступает с даты принятия работ, оказания услуг.
Банковские расходы от выбытия финансовых активов и финансовых обязательств признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором происходит прекращение признания финансовых активов и финансовых обязательств в соответствии с условиями, определенными отдельными нормативными правовыми актами Национального банка.
Банковские расходы, связанные с изменением справедливой стоимости (переоценкой) активов и обязательств (ценных бумаг, производных финансовых инструментов, иностранной валюты, драгоценных металлов и (или) драгоценных камней), признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором произошли изменения справедливой стоимости, официального курса белорусского рубля к другим валютам, установленного Национальным банком, учетных цен на драгоценные металлы в виде банковских слитков, либо согласно особенностям, которые определены нормативными правовыми актами Национального банка, регулирующими данные операции.
Накопленный финансовый результат от осуществления Национальным банком, банками операций в иностранной валюте, которые совершаются в двух различных валютах, признается в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому он относится, либо согласно особенностям, которые определены нормативными правовыми актами Национального банка, регулирующими данные операции. Если при выбытии активов в виде имущества понесен расход, то он в полной сумме признается в бухгалтерском учете в качестве операционного расхода аналогично признанию в бухгалтерском учете операционных доходов от выбытия активов в виде имущества.
Операционные расходы на содержание персонала (кроме расходов на командировки), по платежам в бюджет признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором производится их начисление, а также в том отчетном периоде, в котором осуществляется создание резервов на оплату отпусков. Операционные расходы на командировки признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором утвержден авансовый отчет об израсходованных суммах.
Представительские расходы признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных расходов в том отчетном периоде, в котором утвержден акт (или иной документ), подтверждающий целевое назначение понесенных расходов.
Амортизационные отчисления признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных расходов в каждом отчетном периоде в соответствии с законодательством.
Неустойки (штрафы, пени) признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных расходов в том отчетном периоде, в котором решение суда вступило в законную силу, или в том отчетном периоде, в котором они уплачены, а также в том отчетном периоде, в котором осуществляется создание (увеличение) резервов по штрафам. Судебные расходы признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных расходов в том отчетном периоде, в котором решение суда вступило в законную силу.
Отчисления в резервы признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов в том отчетном периоде, в котором происходит формирование (увеличение) резервов.
Расходы в виде списания активов, которые отнесены к безнадежным долгам и по которым не созданы резервы, недостачи и потери (если виновные лица не установлены в порядке, определенном законодательством) признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов в том отчетном периоде, в котором они обнаружены или принято решение об их списании. Данные активы списываются с балансовых счетов и приходуются Национальным банком, банками на внебалансовые счета по учету задолженности, списанной из-за невозможности взыскания.
Расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов на дату их оплаты. Принцип начисления по расходам реализуется путем отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности расходов в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от фактического времени их поступления или оплаты.
Расходы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете с периодичностью, установленной Национальным банком, банками самостоятельно, и обязательно в последний рабочий день отчетного периода следующим образом: расходы – на балансовых счетах по учету расходов 7-го класса Плана счетов Национального банка, 9-го класса Плана счетов банков в корреспонденции с соответствующими балансовыми счетами по учету начисленных расходов.
Периодичность отражения в бухгалтерском учете расходов отчетного периода определяется Национальным банком, банками в локальном нормативном правовом акте. Национальный банк, банки могут не использовать балансовые счета по учету начисленных расходов, если начисление и оплата расходов осуществляются в одном отчетном периоде.
Расходы, относящиеся к предыдущим отчетным периодам текущего года и подтверждаемые первичными учетными документами, поступившими по истечении этих периодов, могут признаваться в бухгалтерском учете в том отчетном периоде текущего года, в котором указанные первичные учетные документы поступили.
При этом в последний рабочий день года и при составлении годового отчета расходы, относящиеся к данному отчетному году, должны быть признаны в бухгалтерском учете.
При использовании метода начисления бухгалтерский учет начисленных и уплаченных расходов осуществляется следующим образом:
Начисление расходов:
Д-т счета по учету расходов
К-т счета по учету начисленных расходов;
фактическая уплата расходов:
на сумму начисленных расходов:
Д-т счета по учету начисленных расходов
К-т счета по учету денежных средств;
На сумму расходов, не отраженных на счетах по учету начисленных расходов:
Д-т счета по учету расходов
К-т счета по учету денежных средств;
в случае, если излишне начислены расходы: