18614 (Элементы финансовой отчетности в соответствии с МСФО (международными стандартами финансовой отчетности) и основные этапы учетной работы), страница 2

Шифр счета

Составлением сводных регистрационных журналов завершается этап отражения всех финансово-хозяйственных операций на счетах синтетического учета с формированием итоговых дебетовых и кредитовых оборотов, а также выведением конечного сальдо по каждому счету [2, с.300].

На следующем этапе возникает необходимость оформления регулирующих бухгалтерских записей. Это связано с тем, что существует целый ряд финансово-хозяйственных операций, выходящих за рамки одного отчетного периода. Поэтому возникает необходимость уточнения в конце каждого отчетного периода стоимости отдельных объектов учета.

Чаще всего регулирующие учетные записи составляются вследствие необходимости отнесения к данному отчетному периоду полученных доходов либо списания затрат, соответствующих этим доходам. В основе таких записей лежит принцип соответствия затрат и доходов.

В качестве наиболее характерных примеров указанных записей можно привести следующие:

- начисление амортизации;

- отнесение авансовых платежей за аренду и другие услуги;

- начисление страховых платежей;

- списание затрат на канцелярские принадлежности и др.

В связи с этим регулирующие записи затрагивают, как правило, счета "Накопленная амортизация", "Канцелярские расходы", "Закупочная стоимость реализованных товаров", "Арендная плата", "Страховые расходы". Записи по регулирующим счетам производят в соответствующих сводных журналах синтетического учета.

Следующей стадией данного этапа является процедура закрытия счетов. В процессе закрытия счетов все доходы и расходы отчетного периода списываются на результативный счет "Сводный счет доходов и расходов", на котором формируется конечный финансовый результат деятельности компании. Поскольку "Сводный счет доходов и расходов" является результативным, он ежемесячно закрывается и сальдо по нему в балансе отсутствует. В зависимости от содержания полученного финансового результата данный счет закрывается на кредит счета "Накопленная прибыль собственника" или на дебет счета "Убытки собственника".

Если в течение отчетного периода производилось изъятие средств по желанию собственника, то такое изъятие отражается по счету "Извлечение капитала собственником из оборота предприятия". Величина таких извлечений отражается по дебету этого счета в корреспонденции с кредитом счетов соответствующих активов, которые фактически выводились из оборота предприятия.

Составление пробного баланса является следующей стадией формирования итоговой финансовой отчетности. Пробный баланс строится в виде разработочной тетради-таблицы, представляющей собой документ, обеспечивающий единство документооборота в рамках одного учетно-аналитического цикла. Данный сводный регистр служит для отражения последовательного переноса накопленной в сводных журналах синтетического учета информации в основные формы финансовой отчетности - бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках [9, с.487].

Можно выделить следующие основные разделы разработочной тетради-таблицы:

- предварительный пробный баланс;

- регулирующие бухгалтерские записи;

- отчет о прибылях и убытках;

- бухгалтерский баланс.

Заполнение указанных разделов производится поэтапно. Данный регистр имеет следующий вид:

Разработочная тетрадь-таблица

В графе 1 указываются названия бухгалтерских счетов, которые использовались на предприятии в данном отчетном периоде. Счета группируются в разрезе форм финансовой отчетности как счета бухгалтерского баланса и счета отчета о прибылях и убытках.

После этого сформированные в сводных журналах синтетического учета дебетовые и кредитовые сальдо по каждому бухгалтерскому счету переносят в графы 2 и 3 разработочной тетради-таблицы.

Далее составленные регулирующие бухгалтерские записи, отраженные в сводных журналах по соответствующим синтетическим счетам, переносят в графы 4 и 5 разработочной тетради-таблицы.

На заключительной стадии заполнения данного регистра в графах 6 и 7 по соответствующим счетам формируют показатели отчета о прибылях и убытках, а в графах 8 и 9 - данные бухгалтерского баланса. Балансировка данных отчета о прибылях и убытках бухгалтерского баланса производится посредством расчета конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятия и отражения его по графе 8 или 9 как соответственно убыток или накопленная прибыль собственника последней перед формированием баланса строкой.

Список использованных источников

1. Аверчев И.В., Герасимова Е.Б., Гершун А.М. Учет по международным стандартам. М.: Бухгалтерский учет, 2005. - 616 с.

2. Вахрушина М.А., Мельникова Л.А. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Омега-Л, 2009. - 571 с.

3. Генералова Н.В. Как работать с МСФО в России. М.: Бухгалтерский учет, 2007. - 192 с.

4. Дмитриева О.Г., Леусский А.И., Малькова Т.Н. Международные стандарты финансовой отчетности в менеджменте. М.: Высшее образование, 2007. - 277 с.

5. Каспина Р. Практическое применение международных стандартов финансовой отчетности в России: Учебное пособие. М.: Бухгалтерский учет, 2006. - 224 с.

6. Константинова Е.П. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Дашков и К, 2008. - 288 с.

7. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России. М.: Бухгалтерский учет, 2006. - 324 с.

8. Мощенко Н.П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. М.: Финансы и статистика, 2007. - 272 с.

9. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. М.: Инфра-М, 2009. - 512 с.

10. Смирнова И.А. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Финансы и статистика, 2005. - 672 с.