17825 (Теоретические и практические аспекты аудиторской деятельности)
Описание файла
Документ из архива "Теоретические и практические аспекты аудиторской деятельности", который расположен в категории "". Всё это находится в предмете "бухгалтерский учет" из , которые можно найти в файловом архиве . Не смотря на прямую связь этого архива с , его также можно найти и в других разделах. Архив можно найти в разделе "контрольные работы и аттестации", в предмете "бухгалтерский учет и аудит" в общих файлах.
Онлайн просмотр документа "17825"
Текст из документа "17825"
Содержание
1.Аудит операций по капитальным вложениям
2. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
3. Расчетная часть
Литература
1. Аудит операций по капитальным вложениям
К капитальным вложениям как правило относятся затраты, связанные: с приобретением зданий, оборудования, транспортных средств, нематериальных активов, земельных участков и объектов природопользования, иных материальных объектов длительного пользования; с осуществлением капитального строительства, строительно-монтажных работ, а также прочие капитальные работы и затраты (проектно - изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и другие). Изучение операций по капитальным вложениям проводится на основании утвержденных титульных списков, смет, технической документации и составленных договоров с предприятиями. Аудиторы устанавливают законность и обоснованность расходов по капитальным вложениям, отвечают ли они действующей утвержденной технической документации и источникам финансирования. Во время изучения операций по капитальным вложениям важно разделить их на капитальные вложения, выполняемые подрядным методом, и капитальные вложения, выполняемые хозяйственным методом. Необходимо проверить правильность составления договоров с подрядчиками, правильно ли определяется объем выполненных работ по промежуточным актам и качество этих работ. Устанавливают случаи снижения себестоимости за счет разных недоделок и снижения качества работ, изучают состояние бухгалтерского учета капитальных вложений и правильность поданной отчетности по ним.
Правильность учета затрат на ремонты контролируется по данным журнала-ордера № 10, карточек аналитического учета, которые ведутся по каждому объекту ремонта, и первичных документов (актов выполненных работ по ремонту основных фондов, накладных, ведомостей на затраты и т.п.).
При проверке капитального ремонта основных средств, выполняемого подрядным способом, следует установить, имеются ли договоры подряда и не была ли превышена стоимость ремонта, обусловленная договорам.
2. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
На этом счете учитываются расчеты:
1) за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т. п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы, на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
2) за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили, т. е. так называемые неотфактурованные поставки;
3) за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке, - когда фактическое количество поступивших ценностей превышает количество, указанное в расчетных документах поставщиков. Излишки, выявляемые при приемке материальных ценностей, должны отражаться в первичных учетных документах. Так как появление излишков признается отклонением от нормального режима поставки, то применяются специальные формы первичных учетных документов, утвержденные Госкомстатом для предприятий и организаций различных видов деятельности;
4) за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта);
5) за все виды услуг связи;
6) генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора строительного подряда;
7) генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ
Данный перечень не является исчерпывающим.
Учет на счете 60 ведется методом начисления, т. е. все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты.
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счетом 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", если его использование предусмотрено учетной политикой) или счетами учета соответствующих затрат.
За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство.
За неотфактурованные поставки счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах. При получении документов от поставщика на ТМЦ возможны два варианта:
- если поступившие документы соответствуют условиям договора, предприятие производит дополнительную запись только на сумму НДС;
- если поступившие документы не соответствуют условиям договора, то предварительная бухгалтерская запись сторнируется, и производятся записи на суммы, соответствующие отгрузочным документам. Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется на суммы исполнения обязательств, т.е. оплату счетов. Согласно новому Плану счетов по дебету этого счета отражаются также авансы и предварительная оплата по счетам поставщиков в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
Счёт 60 "Расчёт с поставщиками и подрядчиками" корреспондирует со счетами:
1. Оприходование патентов, лицензий и других нематериальных активов. Дт 04 "Нематериальные активы" Кт 08 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".
2. Оприходование материальных ценностей, начисление стоимостных услуг по их доставке. Дт 10 "Материалы", Дт 41 "Товары" Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".
3. Начисление задолженности на приобретение машин и оборудования, за выполнение строительных работ и оказание услуги.
Дт 08 "Капитальные вложения"
Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".
4. Начисление к уплате стоимости выполняемых работ и услуг. Дт 20, 23, 25, 26, 28, 44, 97 Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".
5. Возврат излишне перечисленных сумм. Дт 51, 52 "Расчётный, валютный счёт" Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".
6. Отражение убытков от списания дебиторской задолженности с просроченными сроками исковой давности, начисление штрафов, неустоек и других санкций, присуждённых судом или признанных предприятием к уплате.
Дт 91/2 "Прочие расходы".
Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".
7. При поступлении различных материальных ценностей обнаружена их недостача (до оприходования) в пределах норм естественной убыли или принятая по вине предприятия, его работников.
Дт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".
8. Списание сомнительной к получению задолженности поставщиков и подрядчиков. Дт 63 "Резервы по сомнительным домам" Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".
9. Списание возвращённых поставщику ранее оприходованных на склад материальных ценностей при обнаружении дефектов.
Дт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками"
Кт 07 "Оборудование к установке",10 "Материалы".
10. Оплата счетов поставщиков. Дт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" Кт 50, 51, 52, 55 счета денежных средств
11. Штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение условий хозяйственных договоров, присуждённые или признанные должником. Зачисление в доходы невостребованной кредиторской задолженности с просроченными сроками исковой давности.
Дт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками"
Кт 91/1 "Прочие доходы".
12. Оплата счетов поставщиков за счёт краткосрочных кредитов. Дт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" Кт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".
Аудиторская проверка операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками проводится по следующим направлениям:
- проверка наличия и правильности оформления договоров;
- проверка полноты и правильности оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг);
- проверка своевременности и правильности оплаты за материальные ценности (работы, услуги). Аудитор устанавливает, прежде всего, наличие договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказание услуг и выполнение работ, а также правильность оформления договоров. Договоры должны соответствовать требованиям действующего законодательства.
Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной ГК РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными). Аудиторы выясняют, нет ли подобных сделок в проверяемой организации.
Далее необходимо получить доказательства, что расчеты с поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности (работы, услуги) отражены в полном объеме, в соответствующем периоде, правильно оценены и отражены в учетных регистрах.
Сопоставляя данные первичных документов с данными договора, заказа, счета-фактуры, проектно-сметной документацией, аудитор получает подтверждение о полноте, своевременности и правильности оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг).
При проверке оплаты счетов поставщиков и подрядчиков аудитор устанавливает:
- подтверждены ли операции по погашению задолженности соответствующими платежными документами (квитанциями к приходным кассовым ордерам, выписками банка и платежными поручениями, актами зачета взаимных требований, векселями, чеками и т. п.);
- подлинность и правильность оформления платежных документов (наличие всех обязательных реквизитов, выделение сумм НДС отдельной строкой, штампы банка, заверенный перевод документов на иностранных языках и т. п.);
- соответствие данных платежных документов данным учетных регистров по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
- соответствие данных регистров по счету 60 регистрам по счетам 50, 51, 52, 60, 62, 71, 76. Проверяя погашение задолженности в порядке взаимных расчетов, аудитор устанавливает наличие оснований для взаимных расчетов (договор, письмо одной из сторон с просьбой произвести оплату в порядке взаимных расчетов), сумму и дату погашения задолженности, а также правильность отражения в учетных регистрах.
В ходе аудиторской проверки своевременности и полноты расчетов с поставщиками и подрядчиками установлено, что учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на счете 60. Также установлено, сто бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с действующими нормативными документами. Данные учетных регистров бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками правильно перенесены в главную книгу, а бухгалтерские балансы составлены на основе остатков на счетах Главной книги. Расчеты предприятия подтверждены соответствующими документами. Данные отчетов о прибылях убытках соответствуют данным Главной книги и журналов - ордеров.
Завершая проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор обобщает выявленные отклонения и несоответствия и уточняет предварительную оценку реальности сальдо.
3. Расчетная часть.
Завдання №1
Баланс підприємства на «01» січня 2009 року
Таблиця № 1
Актив | Код рядка | На початок звітного періоду | На кінець звітного періоду |
1 | 2 | 3 | 4 |
I. Необоротні активи | |||
Нематеріальні активи: | |||
залишкова вартість | 010 | 20,0 | 26,0 |
первісна вартість | 011 | 35,0 | 45,5 |
знос | 012 | 15,0 | 19,5 |
Незавершене будівництво | 020 | 235,0 | 305,5 |
Основні засоби: | |||
залишкова вартість | 030 | 1672,5 | 703,1 |
первісна вартість | 031 | 1913,3 | 3502,4 |
знос | 032 | 240,8 | 2799,3 |
Довгострокові фінансові інвестиції: | |||
Котрі враховуються по методу участі в капіталі інших підприємств | 040 | 156,0 | 202,8 |
інші фінансові інвестиції | 045 | ||
Довгострокова дебіторська заборгованість | 050 | 38,0 | 49,4 |
Відстрочені податкові активи | 060 | - | - |
Інші необоротні активи | 070 | - | - |
Всього по розділу I. | 080 | 2121,5 | 1286,8 |
II. Оборотні активи | |||
Запаси: | |||
виробничі запаси | 100 | 856,0 | 1112,8 |
Тварини на відгодівлі | 110 | 0,0 | 10,0 |
незавершене виробництво | 120 | 15,0 | 19,5 |
готова продукція | 130 | ,325,0 | 422,5 |
Товари | 140 | 126,0 | 163,8 |
Векселя отримані | 150 | 89,0 | 115,7 |
Дебіторська заборгованість, за товари, роботи, услуги: | |||
чиста реалізована вартість | 160 | 625,0 | 802,5 |
первісна вартість | 161 | 625,0 | 812,5 |
резерв сумнівних боргів | 162 | 0,0 | 10,0 |
Дебіторська заборгованість по розрахункам: | |||
з бюджетом | 170 | 48,0 | 62,4 |
по виданим авансам | 180 | 152,0 | 197,6 |
по нарахованим доходам | 190 | 0,0 | 10,0 |
по внутрішнім розрахункам | 200 | 0,0 | 0,0 |
Інша поточна дебіторська заборгованість по розрахункам | 210 | 68,0 | 88,4 |
Поточні фінансові інвестиції | 220 | 0,0 | 10,0 |
Грошові засоби та їх еквіваленти: | |||
в національній валюті | 230 | 1256,9 | 1458,8 |
в іноземній валюті | 240 | 0,0 | 0,0 |
Інші оборотні активи | 250 | 112,0 | 0,0 |
Всього по розділу II. | 260 | 3672,9 | 4474,4 |
III. Витрати майбутніх періодів | 270 | 0,0 | 0,0 |
БАЛАНС | 280 | 5794,5 | 5760,8 |
Пасив | Код рядка | На початок звітного періоду | На кінець звітного періоду |
1 | 2 | 3 | 4 |
I. власний капітал | |||
Уставний капітал | 300 | 1500,0 | 1500,0 |
Пайовий капітал | 310 | 0,0 | 0,0 |
Додатково вкладений капітал | 320 | 0,0 | 0,0 |
Інший додатковий капітал | 330 | 39,0 | 39,0 |
Резервний капітал | 340 | 0,0 | 0,0 |
Нерозподілений прибуток (непокриті збитки) | 350 | 858,6 | 899,2 |
Неоплачений капітал | 360 | 0,0 | 0,0 |
Вилучений капітал | 370 | 0,0 | 0,0 |
Всього по розділу I | 380 | 2397,6 | 2438,2 |
II. забезпечення наступних витрат та платежів | 0,0 | ||
забезпечення виплат персоналу | 400 | 0,0 | 0,0 |
інші забезпечення | 410 | 0,0 | 0,0 |
Цільове фінансування | 420 | 0,0 | 0,0 |
Всього по розділу II | 430 | 0,0 | 0,0 |
III. Довгострокові зобов’язання | |||
Довгострокові кредити банків | 440 | 154,0 | 146,3 |
Інші довгострокові фінансові зобов’язання | 450 | 0,0 | 0,0 |
Відстрочені податкові зобов’язання | 460 | 0,0 | 0,0 |
Інші довгострокові зобов’язання | 470 | 17,0 | 16,2 |
Всього по розділу III | 480 | 171,0 | 162,5 |
IV. Поточні зобов’язання | |||
Короткострокові кредити банків | 500 | 210,0 | 221,1 |
Поточна заборгованість по довгостроковим зобов’язанням | 510 | 0,0 | 0,0 |
Векселя видані | 520 | 526,0 | 553,7 |
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, услуги | 530 | 612,0 | 581,4 |
поточні зобов’язання по розрахункам : | |||
По отриманим авансам | 540 | 1111,3 | 1055,8 |
з бюджетом | 550 | 138,5 | 131,5 |
позабюджетним платежам | 560 | 0,0 | 10,0 |
по страхуванню | 570 | 187,6 | 178,2 |
по оплаті праці | 580 | 418,7 | 397,7 |
з учасниками | 590 | 0,0 | 10,0 |
по внутрішнім розрахункам | 600 | 0,0 | 0,0 |
Інші поточні зобов’язання | 610 | 21,8 | 20,7 |
Всього по розділу IV | 620 | 3225,8 | 3160,1 |
V. Прибутки майбутніх періодів | 630 | 0,0 | 0,0 |
БАЛАНС | 640 | 5794,5 | 5760,8 |
Звіт про фінансові результати за січень-грудень 2009 року
Стаття | Код рядка | На початок звітного періоду | На кінець звітного періоду |
1 | 2 | 3 | 4 |
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | 010 | 3450,1 | 3609,75 |
Податок на додану вартість | 015 | 575,01 | 601,62 |
Акцизний збір | 020 | ||
025 | |||
Інші вирахування з доходу | 030 | ||
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | 035 | 2875,09 | 3008,13 |
Собівартість реалізованої продукції (товарів,робіт,послуг) | 040 | 1609,31 | 1680,4 |
Валовий дохід | 050 | 1265,78 | 1327,73 |
Збиток | 055 | ||
Інші операційни доходи | 060 | ||
Адміністративні витрати | 070 | 28,68 | 31,43 |
Витрати на збут | 080 | 10,53 | 11,73 |
Інші операційни витрати | 090 | ||
Фінансові результати від операційної діяльності Прибуток | 100 | 1226,57 | 1284,57 |
Збиток | 105 | ||
Дохід від участі в капіталі | 110 | ||
Інші фінансові доходи | 120 | ||
Інші доходи | 130 | ||
фінансові витрати | 140 | ||
Втрати від участі в капіталі | 150 | ||
Інші витрати | 160 | ||
Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування: Прибуток | 170 | 1226,57 | 1284,57 |
Збиток | 175 | ||
Податок на прибуток від звичайної діяльності | 180 | 367,97 | 385,37 |
Фінансові результати від звичайної діяльності Прибуток | 190 | 858,6 | 899,2 |
Збиток | 195 | ||
Надзвичайні: Доходи | 200 | ||
Витрати | 205 | ||
Податки з надзвичайного прибутку | 210 | ||
Чистий: Прибуток | 220 | 858,6 | 899,2 |
Збиток | 225 |
Аналіз фінансового стану підприємства