17616 (Решение задач по бухгалтерскому учету и аудиту)
Описание файла
Документ из архива "Решение задач по бухгалтерскому учету и аудиту", который расположен в категории "". Всё это находится в предмете "бухгалтерский учет" из , которые можно найти в файловом архиве . Не смотря на прямую связь этого архива с , его также можно найти и в других разделах. Архив можно найти в разделе "контрольные работы и аттестации", в предмете "бухгалтерский учет и аудит" в общих файлах.
Онлайн просмотр документа "17616"
Текст из документа "17616"
16
План
Задание 1
Задание 2
Задание 3
Список литературы
Задание 1
Проведите сравнительный анализ основных положений международных стандартов финансовой отчетности с их российским аналогами. Определите общие черты и основные различия. Сделайте вывод о соответствии (несоответствии) анализируемых национальных и международных стандартов финансовой отчетности. В случае необходимости, подготовьте рекомендации о дальнейших направлениях реформирования российского учета в сравниваемой области.
Рассмотрим, является ли в действительности ПБУ 14/2000 полным аналогом МСФО 38 и соответствует ли сегодня учет нематериальных активов в российских организациях требованиям международных стандартов1.
По МСФО 38 нематериальные активы:
представляет собой идентифицируемый неденежный актив;
не имеет физической формы;
содержится для использования в производстве, предоставления товаров или услуг, для сдачи в аренду или для административных целей;
контролируется компанией в результате прошлых событий.
Кроме того, от нематериальных активов ожидаются экономические выгоды.
По ПБУ 14/2000 отнесение к нематериальным активам предполагает единовременное выполнение следующих условий:
отсутствие материально - вещественной (физической) структуры;
возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
отсутствие предположений о последующей перепродаже данного имущества;
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.д.).
В соответствии с ПБУ 14/2000 относится к нематериальным активам исключительное право на товарный знак. В отличие от российского норматива МСФО 38 не относит к нематериальным активам внутренне созданные торговые марки, так как затраты на них невозможно отличить от затрат на развитие компании в целом. Это значит, что не выполняется условие идентификации в определении нематериальных активов2.
ПБУ 14/2000 относит к нематериальным активам деловую репутацию. МСФО 38 различает внутренне созданную деловую репутацию и деловую репутацию, возникающую при объединении компаний. Внутренняя деловая репутация не признается нематериальным активом и вообще не отражается в учете как актив, поскольку не является идентифицируемым ресурсом и не может быть надежно измерена. Деловая репутация как актив возникает и отражается в учете лишь при покупке другой компании целиком как имущественного комплекса. В этом случае организация присоединяет все активы и обязательства приобретаемой компании, уплачивая за нее определенную плату3. Разница между уплаченной суммой и стоимостью приобретенных активов и обязательств и составляет деловую репутацию. Несмотря на то что МСФО 38 однозначно требует отражения положительной деловой репутации в качестве амортизируемого актива остается открытым вопрос, квалифицирует ли МСФО 38 данный объект как нематериальный актив. Так, параграф 10 МСФО 38 требует отличия нематериального актива от деловой репутации, а параграф 2 МСФО 38 говорит о деловой репутации как о типе нематериальных активов, для учета которых следует руководствоваться не МСФО 38, а МСФО 22 "Объединение компаний". В балансе же, составленном в соответствии с МСФО 38, деловая репутация обычно показывается отдельной строкой в разделе внеоборотных активов. В отличие от МСФО 38 ПБУ 14/2000 не разграничивает внутренне созданную и приобретенную деловую репутацию.
Оценка нематериальных активов. В соответствии с ПБУ 14/2000 НА оцениваются по первоначальной стоимости, в соответствии с МСФО 38 - по себестоимости. Несмотря на некоторую разницу в терминах, общий подход к первоначальной оценке нематериальных активов одинаков в отечественном и международном стандартах, поскольку в целом совпадает перечень затрат, включаемых и не включаемых в первоначальную стоимость объекта. Вместе с тем конкретные объекты нематериальных активов могут быть оценены по-разному в отчетности, составленной по российским и международным стандартам. Так, по-разному могут быть оценены нематериальные активы, связанные с затратами на разработки, из-за разного определения, в российских и международных стандартах стадии, начиная с которой эти затраты будут капитализироваться.
В отношении последующей оценки нематериальных активов МСФО 38 разрешает два варианта:
основной подход, не предполагающий переоценки;
допустимый альтернативный подход, разрешающий переоценку.
В российском ПБУ 14/2000 нет данной альтернативности, однако и противоречия международным стандартам в данном случае нет, поскольку отечественный подход к оценке нематериальных активов соответствует основному подходу по МСФО 38. Вместе с тем последующая оценка нематериальных активов по российским стандартам может существенно отличаться от требований МСФО 38, поскольку последние требуют обязательной уценки нематериальных активов в случае их обесценения. Это требование в международных стандартах распространяется на любой актив и имеет место независимо от того, какой подход (основной или альтернативный) к последующей оценке объекта использует организация. Данное требование сформулировано в МСФО 36 "Обесценение активов" и сводится к тому, что объекты, стоимость которых уменьшилась, должны в обязательном порядке уцениваться до возмещаемой стоимости, которая равна большему из двух значений: чистой продажной цены актива и ценности его использования. В отличие от МСФО 38, в ПБУ 14/2000 нет аналогичного требования, поэтому оценка нематериальных активов в отчетности российских организаций может оказаться завышенной по сравнению с отчетностью, составленной по международным стандартам.
Срок полезного использования нематериальных активов. Как уже отмечалось, в отличие от российского законодательства МСФО 38 устанавливает более гибкий подход к сроку полезного использования нематериальных активов, не требуя использовать их в течение срока более 12 месяцев. При определении срока полезного использования нематериальных активов должно учитываться множество факторов, например:
ожидаемое применение актива компанией;
типичный жизненный цикл для актива;
техническое, технологическое и другие виды устаревания;
стабильность отрасли, в которой используется актив;
период контроля над активом, юридические или иные ограничения на использование актива.
Важным отличием от российского законодательства является требование в МСФО 38 регулярного пересмотра срока полезного использования нематериальных активов, по крайней мере, на конец каждого финансового года.
Амортизация нематериальных активов. Установленные в ПБУ 14/2000 методы начисления амортизации НА соответствуют МСФО 38. Однако в отличие от российского законодательства по МСФО 38 метод амортизации должен пересматриваться, по крайней мере, на конец каждого финансового года. И если произошло значительное изменение в графике поступления экономических выгод от актива, метод начисления амортизации должен быть изменен и скорректирована уже начисленная амортизация. Отличается от российского законодательства и подход МСФО 38 к определению амортизируемой стоимости нематериальных активов. По МСФО 38 амортизируемая сумма равна первоначальной (восстановительной) стоимости объекта минус ликвидационная стоимость.
Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности. По сравнению с МСФО 38 в российском ПБУ 14/2000 перечень информации о нематериальных активов, необходимой для раскрытия в отчетности, более ограничен. При этом информация, требуемая по ПБУ 14/2000, включена и в перечень МСФО 38, однако кроме нее МСФО 38 требует также отражения еще ряда показателей (убытков от обесценивания, способов переоценки, информации о выбытии нематериальных активов, ликвидационной стоимости и др.).
В МСФО 38, помимо нематериальности, выделяются три определяющих признака НМА:
- идентифицируемость;
- подконтрольность компании;
- способность приносить экономические выгоды.
Как известно, в п. 3 ПБУ 14/2000 выдвигается ряд требований к нематериальному активу. Все они должны соблюдаться одновременно. Итак, нематериальный актив:
- не имеет материально-вещественной (физической) структуры;
- может быть идентифицирован от другого имущества;
- используется в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд;
- используется в течение длительного периода (более года или дольше обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
- способен приносить организации экономические выгоды в будущем.
Кроме того, организация не должна предполагать последующей перепродажи нематериального актива. А само его существование и исключительное право компании на результаты интеллектуальной деятельности должно подтверждаться надлежаще оформленными документами (патентами, свидетельствами и т.п.)4.
Основные положения | МСФО №38 | ПБУ №14/2000 | Комментарии |
Исключительное право | Относится к нематериальным активам | Относится к нематериальным активам | |
Исключительное авторское | Относится к нематериальным активам | Относится к нематериальным активам | |
Исключительное право на | Не относится к нематериальным активам, | Относится к нематериальным активам | |
Лицензии | Относится к нематериальным активам | Не относится к нематериальным активам | |
Организационные расходы | Не относится к нематериальным активам | Относится к нематериальным активам | |
Оценка | По первоначальной стоимости | По первоначальной стоимости | Различие в оценке |
Последующая | Производится уценка стоимости | Переоценка не осуществляется | Отсутствие в ПБУ 14/2000 |
Срок полезного | отсутствие в | Отсутствие требования | Большая гибкость МСФО 38 в |
Амортизация | Требование периодического пересмотра метода амортизации | Отсутствие требования периодического пересмотра метода амортизации | Различие в определении |
Раскрытие | По остаточной стоимости нематериальных активов | По остаточной стоимости нематериальных активов | Перечень информации, |
Задание 2
Используя изложенную ниже информацию, составьте бухгалтерский баланс, отчет о прибыли и убытках ОАО «Сибтекстиль». Основной деятельностью ОАО «Сибтекстиль» является производство текстильных изделий. Место регистрации Россия, г. Новосибирск. Адрес - 630049, г.Новосибирск, пер. Нахимова, 12. Данные для отчетности ОАО «Сибтекстиль» за 20ХХг: руб.
Показатели | Сумма |
Выручка от реализации | 420,000 |
Себестоимость реализованной продукции | 165,000 |
Общие и административные расходы | 235,000 |
Налог на прибыль | 13,000 |
Износ основных средств | 13,000 |
Расходы денежных средств на приобретение земли | 63,000 |
Поступление денежных средств от продажи земли | 69,000 |
Счета к получению | 22,000 |
Денежные средства | 55,000 |
Товарно-материальные запасы | 22.000 |
Краткосрочные ценные бумаги | 0,000 |
Основные средства | 170,000 |
Собственный капитал | 130,000 |
Расходы будущих периодов | 85,000 |
Кредиторская задолженность | 98,000 |
Решение
Бухгалтерский баланса составлен и представлен на конец отчетного года в таблице 2.
Таблица 2 Бухгалтерский баланс
Актив | На начало отчетного года | На конец отчетного периода |
1 |
| 4 |
Нематериальные активы |
|
|
Основные средства |
| 57000 |
Незавершенное строительство |
|
|
Долгосрочные финансовые вложения |
|
|
Итого по разделу I |
| 57000 |
Запасы |
| 107000 |
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности |
| 22000 |
Затраты в незавершенном производстве |
|
|
готовая продукция и товары для перепродажи |
|
|
расходы будущих периодов |
| 85000 |
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
|
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) |
|
|
в том числе покупатели и заказчики |
|
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) |
| 22000 |
в том числе покупатели и заказчики |
| 22000 |
Краткосрочные финансовые вложения |
|
|
Денежные средства |
| 55000 |
Итого по разделу II |
| 184000 |
БАЛАНС |
| 241000 |
Уставный капитал |
| 130000 |
Добавочный капитал |
|
|
Резервный капитал |
|
|
в том числе образованный в соответствии с учредительными документами |
|
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
| 13000 |
Итого по разделу III |
| 143000 |
Займы и кредиты |
|
|
Итого по разделу IV |
| 0 |
Займы и кредиты |
|
|
Кредиторская задолженность |
| 98000 |
в том числе: поставщики и подрядчики |
| 98000 |
задолженность перед персоналом организации |
|
|
задолженность перед государственными внебюджетными фондами |
| 0 |
задолженность по налогам и сборам |
|
|
прочие кредиторы |
|
|
Доходы будущих периодов |
|
|
Итого по разделу V |
| 98000 |
БАЛАНС |
| 241000 |
При составлении баланса: