17481 (Проблемы собираемости информации об аффелированных лицах), страница 2
Описание файла
Документ из архива "Проблемы собираемости информации об аффелированных лицах", который расположен в категории "". Всё это находится в предмете "бухгалтерский учет" из , которые можно найти в файловом архиве . Не смотря на прямую связь этого архива с , его также можно найти и в других разделах. Архив можно найти в разделе "контрольные работы и аттестации", в предмете "бухгалтерский учет и аудит" в общих файлах.
Онлайн просмотр документа "17481"
Текст 2 страницы из документа "17481"
Согласно ст.4 Федерального закона N 948-1 аффилированными лицами юридического лица являются:
1) член Совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления, член его коллегиального исполнительного органа, а также лицо, осуществляющее полномочия его единоличного исполнительного органа;
2) лица, принадлежащие к той группе, к которой принадлежит данное юридическое лицо;
3) лица, имеющие право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на акции (вклады, доли), составляющие уставный (складочный) капитал данного юридического лица;
4) юридическое лицо, имеющее право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на акции (вклады, доли), составляющие уставный (складочный) капитал данного юридического лица;
5) в случае если юридическое лицо является участником финансово - промышленной группы - члены Советов директоров (наблюдательных советов) или иных коллегиальных органов управления, коллегиальных исполнительных органов участников финансово - промышленной группы, а также лица, осуществляющие полномочия единоличных исполнительных органов - участников финансово - промышленной группы.
Согласно ст.4 Федерального закона N 948-1 аффилированными лицами физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность являются:
1) лица, принадлежащие к той же группе, к которой принадлежит данное физическое лицо;
2) юридическое лицо, в котором данное физическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на акции (вклады, доли), составляющие уставный (складочный) капитал данного юридического лица.
Заинтересованные лица
В соответствии с разными законодательными актами в состав аффилированных лиц включаются (кроме субъектов, непосредственно относящихся к аффилированным лицам) и такие понятия, как "заинтересованные лица", "взаимозависимые лица", "группа лиц".
Согласно ст. 18 Федерального закона от 08.01.1998 N 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" установлено следующее определение заинтересованных лиц:
заинтересованными лицами в отношении должника признаются:
- юридическое лицо, которое является материнским или дочерним по отношению к должнику в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации;
- руководитель должника, а также лица, входящие в Совет директоров (наблюдательный совет) должника, коллегиальный исполнительный орган должника, главный бухгалтер (бухгалтер) должника, в том числе и освобожденные от своих обязанностей в течение одного года до момента возбуждения производства по делу о банкротстве;
- лица, находящиеся с вышеперечисленными физическими лицами в отношениях близкого родства или свойства (супруги, родственники по прямой восходящей и нисходящей линиям, сестры, братья и их родственники по нисходящей линии, сестры и братья супругов).
Свое толкование понятие "заинтересованных лиц" дает Закон Российской Федерации "Об обществах с ограниченной ответственностью" от 8 февраля 1998г. № 14-ФЗ. В статье 45 данного Закона установлено, что лица, признаются заинтересованными в совершении обществом сделки в случаях, если они, их супруги, родители, дети, братья, сестры и (или) их аффилированные лица:
- являются стороной сделки или выступают в интересах третьих лиц в их отношениях с обществом;
- владеют (каждый в отдельности или в совокупности) 20% и более акций (долей, паев) юридического лица, являющегося стороной сделки или выступающего в интересах третьих лиц в их отношениях с обществом;
- занимают должности в органах управления юридического лица, являющегося стороной сделки или выступающего в интересах третьих лиц в их отношениях с обществом;
- в иных случаях, определенных уставом общества.
2. Формирование информации об операциях с аффилированными
лицами в бухгалтерской отчётности
Пунктом 6 стандарта определяется необходимость раскрытия информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчётности в случаях, когда:
«контролируется или оказывается значительное влияние на организацию, подготавливающую бухгалтерскую отчётность, другой организацией или физическим лицом»;
«организация, подготавливающая бухгалтерскую отчётность, контролирует или оказывает значительное влияние на другую организацию».
Пунктом 7 стандарта установлены формальные критерии «контроля» и «оказания влияния» организации или физического лица на другую (другие) организацию (организации), соответственно:
как право распоряжения непосредственно или через свои дочерние общества более чем 50% капитала общества;
как право распоряжения непосредственно или через свои дочерние общества более чем 20% капитала общества одновременно с возможностью определять решения, принимаемые в этих обществах.
Из сравнительного анализа положений стандарта и Закона «О конкуренции…» следует, что обязательные нормы раскрытия информации об операциях с аффилированными лицами в стандарте, по нашему мнению, ограничены, однако с отнесением ответственности за полноту и достоверность бухгалтерской отчётности на откуп одного из принципов такой отчётности – приоритета содержания перед формой (п. 10 стандарта). 1
Достаточно привести часто встречающийся пример – монопольный поставщик или монопольный покупатель некоторого товара (услуги) экономического субъекта. Стандарт фактически позволяет не раскрывать подобного рода отношения в отчётности, ибо значительное количество составителей бухгалтерской отчётности апеллируют в спорных случаях к перечисленным нормам стандарта – формальные контроль или оказание влияния, что, впрочем, приводит к нарушению принципа приоритета содержания.
Ограниченность нормативно установленных обстоятельств обязательного раскрытия информации об операциях с аффилированными лицами делает затруднительным признание отчётности неполной с вытекающей затруднительностью возложения ответственности на должностных лиц за сокрытие и (или) искажение информации и, соответственно, приводит к ущемлению интересов собственников и иных заинтересованных пользователей бухгалтерской отчётности.
Дополнительным аргументом в пользу ужесточения норм стандарта является норма, установленная другим нормативным документом в области бухгалтерского учёта – Приказом Минфина РФ от 28.06.2000 г. №60н «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» (п. 141): «Акционерные общества в пояснительной записке приводят (фамилии и должности) членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения. При этом описываются все виды выплаченного вознаграждения (оплата труда, премии, комиссионные и иные имущественные предоставления (льготы и привилегии))». Опять-таки имеет место двоякое толкование нормы «…общую сумму…» – по каждому такому лицу или по всем таким лицам одновременно.
По нашему мнению, для соблюдения полноты и достоверности бухгалтерской отчётности, а также принципа приоритета содержания перед формой, в Пояснительной записке следует указывать все без исключения существенные операции с аффилированными лицами, руководствуясь установленным порядком отражения таких операций.
3. Формы представления информации об операциях с
аффилированными лицами
Пунктом 5 определен открытый перечень информации об аффилированных лицах, подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчётности организации и подчинённой общему принципу отражения любых операций «по передаче каких-либо активов или обязательств между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчётность, и аффилированным лицом» (абз. 2 п. 5 стандарта):
«приобретение и продажа товаров, работ, услуг;
приобретение и продажа основных средств и других активов;
аренда имущества и предоставление имущества в аренду;
передача результатов НИОКР;
финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций;
предоставление и получение гарантий и залогов;
другие операции».
Самостоятельность формирования перечня аффилированных лиц для отражения в бухгалтерской отчётности лицами, ответственными за её полноту и достоверность, по нашему мнению, определяет важность квалифицированного аудита этого информационного блока Пояснительной записки, обеспечивая права заинтересованных пользователей бухгалтерской отчётности. Стандартом же определяются только минимальные, но обязательные требования, предъявляемые к такой информации, такие как:
характер отношений с каждым из аффилированных лиц (контроль или оказание значительного влияния);
виды операций с такими лицами;
объём операций каждого вида в абсолютном или относительном выражении;
стоимостные показатели по не завершённым на конец отчётного периода операциям;
использованные методы определения цен по каждому виду операций с такими лицами.
ПБУ11:
1. Настоящее Положение устанавливает порядок раскрытия информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности акционерных обществ (кроме кредитных организаций).
Настоящее Положение применяется также акционерными обществами (в случае наличия у них дочерних и зависимых обществ) при составлении сводной бухгалтерской отчетности.
2. Настоящее Положение не применяется при формировании отчетности, разрабатываемой акционерным обществом (далее - организацией) для внутренних целей (включая внутреннюю бухгалтерскую отчетность), отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения, отчетной информации, предоставляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями и для иных специальных целей.
3. Настоящее Положение может не применяться при формировании бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства.
4. Для целей настоящего Положения под аффилированными лицами понимаются юридические и физические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц в соответствии с Законом Российской Федерации от 22 марта 1991 г. N 948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках" (Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1991, N 16, ст. 499; Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1992, N 34, ст. 1966; N 32, ст. 1882; Собрание законодательства Российской Федерации, 1995, N 22, ст. 1977; 1998, N 19, ст. 2066).
5. К информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности относятся данные об операциях между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом.
Операцией между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом считается любая операция по передаче каких-либо активов или обязательств между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом.
Операциями с аффилированным лицом могут быть:
приобретение и продажа товаров, работ, услуг;
приобретение и продажа основных средств и других активов;
аренда имущества и предоставление имущества в аренду;
передача результатов научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ;
финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций;
предоставление и получение гарантий и залогов;
другие операции.
II. Раскрытие информации об аффилированных лицах
6. В бухгалтерской отчетности организации раскрывается информация об аффилированных лицах в случаях, когда:
контролируется или оказывается значительное влияние на организацию, подготавливающую бухгалтерскую отчетность, другой организацией или физическим лицом;
организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, контролирует или оказывает значительное влияние на другую организацию;
организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, и другая организация контролируются (непосредственно или через третьи организации) одним и тем же юридическим или одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц).
(абзац введен Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 27н)
7. Организация или физическое лицо контролирует другую организацию, когда такая организация или физическое лицо имеет право:
распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем пятьюдесятью процентами голосующих акций акционерного общества или более чем пятьюдесятью процентами уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью;
распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем двадцатью процентами голосующих акций акционерного общества или более чем двадцатью процентами уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью и имеет возможность определять решения, принимаемые в этих обществах.
8. Организация или физическое лицо оказывает значительное влияние на другую организацию, когда имеет возможность участвовать в принятии решений другой организацией, но не контролирует ее.
9. В бухгалтерской отчетности может не раскрываться информация об операциях:
головной организации с дочерними обществами и между дочерними обществами, входящими в одну и ту же Группу взаимосвязанных организаций, - в сводной бухгалтерской отчетности;