17461 (Принципы построения финансовой отчетности), страница 2

Формы проявления двойственности в каждом из этих процессов различны, но содержание проблемы, ее характер остаются всеобщими, поскольку сами хозяйственные операции в товарно-денежном хозяйстве по своей экономической природе двойственны. Двойственность в экономических процессах - причина, двойственность при отражении операций в бухгалтерском учете - следствие.

В соответствии с основными положениями теории учета техника двойной записи заключается в том, что каждая хозяйственная операция регистрируется в равной сумме в дебете одного и кредите другого счета или наоборот (простая счетная формула). Возможен вариант, когда один счет дебетуется, а два (или более) других счета кредитуются или один счет кредитуется, а два (или более) других счета дебетуются с сохранением равенства сумм в каждой записи (сложная счетная формула).

Но расчеты и движения бухгалтерской информации внутри предприятия (управленческий учет) не должны обязательно использовать двойную запись - информация может группироваться и отражаться в отчетности в количественных и стоимостных показателях. Использование Главной книги здесь не обязательно, хотя и допустимо. Что существенно и пока не нашло широкого распространения, так это подготовка специальных отчетов бухгалтерии для определенных нужд менеджера - оценка рентабельности, использование трудовых и материальных ресурсов, колебания себестоимости и т.д.

Принцип периодичности, определяющий и закрепляющий временные периоды в хозяйственной деятельности предприятия для регулярного составления и предоставления пользователям финансовой отчетности. Действие данного принципа распространяется на описание каждой деловой хозяйственной операции и в этой связи позволяет иметь четкое соответствие - в какой степени относится к определенному отчетному периоду каждая из набора совершенных хозяйственная операция.

Принцип денежной оценки, обусловливающий регламент использования стоимостного измерителя как универсального общего измерителя хозяйственных операций и статей финансовой отчетности. В «рыночном» учете могут быть использованы следующие приемы и способы оценки показателей финансовой отчетности:

- по фактической себестоимости, т.е. по сумме, эквивалентной первоначальной стоимости средств, уплаченных, начисленных или полученных при приобретении или производстве этих средств, либо при учете обязательств;

- по текущей восстановительной стоимости, т.е. эквивалентной сумме средств, которая должна быть уплачена в случае необходимости замены действующих средств;

- по текущей рыночной стоимости, т.е. искомая сумма средств может быть получена как результат продажи средств на рынке или при наступлении срока их ликвидности;

- по чистой стоимости реализации, т.е. на основе расчета, при котором из суммы средств, полученных при реализации соответствующей статьи, вычитаются расходы по реализации,

- по текущей стоимости, те по дисконтированной стоимости будущих денежных потоков, например при оценке долгосрочных активов, обязательств и других операций [3, с.267].

Комплексный характер использования информации финансовым менеджером позволяет ему эффективно управлять денежным оборотом, используя различные формы стоимостной оценки средств, участвующих в воспроизводственном процессе. Так, в практике российского финансового менеджмента широко используются следующие формы стоимостной оценки для основных средств - первоначальная или инвентарная, восстановительная или приведенная, остаточная, рыночная или оценочная и ликвидационная. Финансовые вложения в виде инвестиции в ценные бумаги, уставные капиталы других предприятий и предоставленные займы (долгосрочные вложения) оцениваются по уровню доходности и ликвидности с учетом уровня финансового риска, вызванного проведением спекулятивных операций на биржевом и внебиржевом рынках, а также инфляцией. Капитальные вложения - в виде долговременных затрат на строительно-монтажные работы, приобретение машин, оборудования, инвентаря, отражаются в отчетности по сумме фактических затрат. Акции и паи, по которым инвестор имеет право на дивиденды, отражаются в балансе по полной покупной стоимости, а непогашенная разница учитывается в пассиве баланса по статье кредиторов. Запасы товарно-материальных ценностей оцениваются по текущим ценам (ЛИФО), по фактическим ценам закупки (ФИФО), по средним фактическим ценам закупки (средневзвешенные цены), готовая продукция - по фактической производственной себестоимости, незавершенное производство - по прямым статьям расходов и т.д. Финансовые результаты, связанные с реализацией товаров и безналичными расчетами, могут быть получены в соответствии с использованием широкого спектра форм расчетов.

Особую важность имеет вопрос «преобразования валют» для построения консолидированного отчета, который заключается в преобразовании построенной в рублях финансовой отчетности в одну из «твердых» валют отчета материнской компании. Этот процесс нашел отражение в стандарте FASB Statement № 52 «Foreign Currency Translation» («Преобразования валют») Отдельные вопросы отражены в стандартах FASB Statement № 95 «Statement of Cash FIows» («Отчет о движении денежных средств»), FASB Statement № 109 «Accounting for Income Taxes» («Учет налога на прибыль»), FASВ - Financial Accounting Standards Board (Совет по разработке бухгалтерских учетных документов) - основная организация в США, регулирующая и устанавливающая бухгалтерские стандарты

Наиболее часто в практике западных компании для пересчета финансовой отчетности используются два метода преобразовании в иностранных валютах

Первый метод, получивший название модифицированного метода текущего курса, рекомендует пересчитывать баланс компании по курсу, действующему на конец отчетного периода, а отчет о финансовых результатах (отчет о прибылях и убытках) - по среднегодовому курсу (FASB 52 № 12). Следует отметить, что при использовании этого метода собственный капитал (акционерный капитал, фонды, нераспределенная прибыль) пересчитывается методом балансовой увязки, те не по официальным, а по специальным обменным курсам.

Второй метод, базирующийся на первоначальных (исторических) курсах, рекомендует осуществлять преобразования следующим способом:

- материально-производственные запасы и себестоимость реализованной продукции пересчитываются по курсам, действовавшим на дату покупки;

- основные средства и начисленная амортизация пересчитываются по курсам, действовавшим на дату покупки;

- прочие балансовые статьи пересчитываются по курсу на конец отчетного периода;

- реализация продукции, а также расходы, осуществляемые равномерно в течение года (например, затраты па реализацию и административные расходы), пересчитываются по среднегодовому курсу;

- собственный каптал обычно пересчитывается по специальным методикам отдельно по каждой составной части;

- для обеспечения балансового равенства вводится специальная статья «накопленные разницы» (обычно «Доходы или потери от изменений валютного курса»).

После проведения расчетов равенство в валюте баланса нарушается, поскольку различные статьи переводятся по различным курсам.

Простое решение по увязке - взять значение P&L в валюте, поставить его в баланс и провести реформацию баланса путем отнесения разницы на специальную статью курсовых разниц по валютным преобразованиям.

Более тонкий метод увязки заключается в анализе величин курсовых разниц по валютным преобразованиям непосредственно для каждого раздела учета. Этот метод требует достаточно глубокого анализа первичных операций и использования специального механизма формирования валютных значении по каждой из статей отчета. В этом случае в отчетности появляется несколько дополнительных статей, отражающих составляющие величины курсовых разниц по валютным преобразованиям.

Принцип соответствия (обусловленности согласования) при регистрации хозяйственных операций и формировании статей финансовой отчетности. Суть этого принципа заключается в том, что при определении и оценке важнейших элементов финансовой отчетности (доходов, расходов, активов, обязательств, прибыли, убытков) следует использовать методы, применение которых обусловлено учетной политикой предприятия.

К вопросам учетной политики, определяющим финансовый результат деятельности предприятия, в первую очередь относятся:

- выбор способа начисления амортизации основных средств;

- выбор метода оценки материалов, отпущенных и израсходованных на производство продукции, работ и услуг,

- определение способа начисления износа по малоценным и быстроизнашивающимся предметам при их отпуске в эксплуатацию,

- порядок отнесения на себестоимость реализованной продукции, включающей отдельные виды расходов (путем непосредственного их списания на себестоимость по мере совершения затрат или с помощью предварительного образования резервов предстоящих расходов и платежей);

- состав затрат, относимых непосредственно на себестоимость конкретного вида продукции,

- состав косвенных (накладных) расходов и способ их распределения.

Эти различия касаются не только стран, но предприятий в пределах конкретной страны. Например, в условиях рыночной экономики важно, чтобы регистрация расходов предприятия была увязана с отражением доходов, причем в каждом отчетном периоде в учете должны отражаться только те расходы, которые обусловили получение дохода именно в данном периоде. Таким образом, этот принцип регулирует выбор периода для отражения в финансовой отчетности хозяйственных операций по отдельным видам расходов, утверждает неизменность согласования и обусловленность связи операции дохода и расхода.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Баранов В.В., Иванов И.В. Финансовый менеджмент: Стоимостной подход. Москва.: Омега-Л, 2008. - 406 с.

2. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. Киев.: Эльга, Ника-Центр, 2007. - 1248 с.

3. Дранко О.И. Финансовый менеджмент: Технологии управления финансами предприятия. Москва.: Юнити, 2004. - 351 с.

4. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. Москва.: Финансы и статистика, 2007. - 768 с.

5. Ковалев В.В. Финансовый менеджмент. Теория и практика. Москва.: Проспект, 2009. - 1024 с.

6. Лобанов А.А. Энциклопедия финансового риск-менеджмента. Москва.: Альпина Бизнес Букс, 2009. - 878 с.

7. Никулина Н.Н., Березина С.В. Финансовый менеджмент страховой организации. Москва.: Юнити, 2008. - 431 с.

8. Самсонов Н.Ф., Баранникова Н.П., Володин А.А. Финансовый менеджмент. Москва.: Юнити, 2002. - 495 с.

9. Сироткин С.А., Кельчевская Н.Р. Финансовый менеджмент на предприятии. Москва.: Юнити, 2009. - 351 с.

10. Ткачук М.И., Киреева Е.Ф. Основы финансового менеджмента. Минск.: Книжный дом, Экоперспектива, 2005. - 416 с.

11. Этрилл П. Финансовый менеджмент для неспециалистов. Санкт-Петербург.: Питер, 2007. - 608 с.

8