17355 (Понятие опционов), страница 3

Проверка расчетов предусматривает изучение договоров поставки, сырья, материалов и других хозяйственных договоров.

В ходе проверки решены след задачи:

- проверка правильности оформления первичных документов;

- подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах БУ задолжностей;

- оценка правильности оформления и отражения в учете предъявленных претензий;

- обоснованность выделения НДС и др. задачи.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

Анализ достоверности и правильности отражения в учете таких операций как: оплата услуг связи, тепло – водоснабжение, коммунальные услуги и по претензиям. Устанавливаются по данным первичных документов и учетных регистров причины и давность возникновения дебетовой и кредитовой задолжности, правильность ее документального оформления, не пропущены ли сроки исковой давности, какие меры принимались для погашения и взыскания задолжности. Проверяется правильность корреспонденции счетов, организация аналитического учета, обоснованность начисления и зачета НДС по этим операциям. Путем изучения первичных документов и учетных регистров по сч73/2 выясняется, не скрываются ли под видом расчетов по претензиям сумма недостач и потерь ТМЦ, не возмещенных в обычном порядке.

Расчеты с бюджетными и внебюджетными фондами.

Здесь проверяется полнота и своевременность перечислений в бюджет, и внебюджетные фонды. Сначала целесообразно выяснить по каким налогам и платежам организации ведет расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами. Ознакомиться с рез-ми налоговых проверок и наметить объекты для углубленного изучения.

По каждому налогу следует проверить: правильность применения налоговых ставок, правильность применения льгот и правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей. Особое внимание уделяется установлению правильности отнесения налогов на соответствие источники: за счет З.П., прибыли, выручки.

Типичные нарушения:

- неправильное исчисление НОБ;

- неправомерное возмещение НДС;

- неправильное применение льгот;

- нарушение сроков платежей по налогам и т.д.

Расчеты с подотчетными лицами.

Проверка проводится сплошным порядком, при этом обращается внимание на расчет сумм аванса, целевое использование выданных подотчетных сумм, срочность представления авансового отчета, наличие фактов выдачи сумм лицам, не отчитавшимся по предыдущим суммам. Проверяя авансовые отчеты, ревизор устанавливает назначение и фактическое использование сумм, выдаваемых отдельным сотрудникам подотчет, наличие приказов о направлении сотрудников в командировки, правильность оформления и своевременность предоставления авансовых отчетов, наличие по ним оправдательных документов, правильность корреспонденции счетов.

3.9 Ревизия учета готовой продукции

При ревизии учета ГП необходимо изучить:

- метод учета затрат на производство и калькулируемые факты себестоимости, оценить обоснованность выбранного метода и его влияние на - правильность определения себестоимости;

- метод распределения по видам выпускаемой продукции затрат вспомогательного производства;

- методы распределения по видам выпускаемой продукции общепроизводственных и коммерческих расходов;

- способ ведения бух. учета ГП;

- способ списания сч. 26 «Общехозяйственные. расходы»;

- используется ли сч. 37 «Выпуск продукции»;

- способ признания выручки от продажи продукции для целей налога обложения;

- проверить наличие приказа на материально ответственных лиц и договоров на полную материальную ответственность с работниками предприятия.

- ознакомиться с договорами на реализацию ГП;

- проверить наличие и отражение в бух. учете результатов инвентаризации ГП и расчетов с покупателями;

- проверить соответствие данных аналитический и синтетический учета;

При проверке реализации ГП необходимо обратить внимание на следующее:

- заключены ли договоры на поставку ГП контрагентам и правильно ли они оформлены;

- правильность оформления документов на отгрузку ГП;

- проверку достоверности отражения фактической себестоимости отгруженной продукции на основании данных аналитического учета и первичных документов складского учета;

- правильность и своевременность отражения выручки за отгруженную продукцию на сч. 46 «Реализация продукции» на основании первичных документов.

- нет ли в бух. учете фактов отражения реализации, минуя сч.46;

- нет ли сальдо на конец ревизуемого периода по сч.46;

- имеется ли сальдо по сч.43 «Коммерческие расходы» относящееся к остатку нереализованной ГП.

В случаях, когда продукция отпускается покупателям непосредственно со складов, следует обращать внимание на наличие надлежащим образом оформленных доверенностей на ее получение.

3.10 Ревизия реализации продукции и учета выручки от реализации

Цель - проверка достоверности отражения выручки.

Источники:

- нормативные документы отраслевые инструкции по планированию и калькулированию себестоимости;

- первичные документы: товаротранспортные накладные, копии платежных поручений об оплате счетов, счета-фактуры, акт на сдачу работ;

- регистры БУ – ведомости, машинограммы по отгруженной продукции, гл. книга, книга продаж, отчет о прибыли и убытках;

- документы, является основанием для совершением сделки: договор купли-продажи, договора поручения, комиссии, лицензии на осуществление деятельности.

Направления ревизии:

- ознакомиться с УП по отражению выручки от реализации;

- проверка наличия договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности в момент оплаты за товар. Этот момент требует налаживание разделения учета затрат на производство и реализацию продукции в разрезе контрактов;

- ознакомиться с порядком санкционирования операций по сбыту продукции. Оценить документооборот по сбыту продукции. Ревизор должен:

- ознакомиться со структурой отдела сбыта: какое разделение функций, связанных со сбытом продукции;

- провести выборочную проверку достоверности отражения БУ;

- провести выборочную встречную проверку с целью подтверждения ДЗ;

- проверка наличия действительных лицензий;

- оценить существующие средства контроля за поступлением выручки от реализации.

Если предприятие ведет сч 45 «товары отгруженные», следует проверить обоснованность его ведения на основе заключенных договоров.

При наличии смешанной УП отражения выручки, следует проверить наличие раздельного учета затрат по отдельным контрактам, договорам.

Если предприятие осуществляет посреднические операции, следует изучить заключенные договора поручения, комиссии. Надо обратить особое внимание на степень участия в расчетах за реализованную продукцию. Если посредник участвует в расчетах, то следует проверить наличие раздельного учета выручки от реализации продукции и собственной выручки в виде комиссионного вознаграждения.

3.11 Ревизия обоснованности представительных и командировочных расходов

Основные первичные документы:

- авансовый отчет;

- командировочные удостоверение;

- журнал учёта работников прибывающих в командировки, инвентаризационная опись по сч71;

- первичные документы, которые предоставлено право получать деньги под отчет на хозяйственные расходы;

-договоры с лицами, выезжающими в служебные поездки за счет проверяемой организации;

- акты закупок материальных ценностей у физических лиц;

- письма-соглашения;

Программа:

- тождественности показателей бух отчетности и регистров БУ;

- оформления первичных документов по расчетом с подотчетными лицами;

- установление объема и состава документов, подлежащих проверке в соответствии с установленной материальностью;

- проверка правособственности проведения инвистции расчетов с подотчетными лицами;

- проверка соответствия записей по выдаче, возврату подотчетных сумм данным ж/о 7 или другим учетным регистрам по сч71;

- установление фактов выдачи денежных средств под отчет при наличии остатка неизрасходованного предыдущего аванса и проверка своевременности возврата неиспользованных подотчетных сумм;

- проверка наличия приказа об установлении круга лиц, которым предозначено право получать деньги под отчет;

- проверка соблюдения сроков на операционно-хозяйственные расходы;

- правильности отнесения на с/с операционно-хозяйственных расходов из подотчетных сумм и оприходование приобретенных через подотчетных лиц материальных ценностей;

- обоснованности, предъявляя бюджету НДС по приобретен мат цен-стям, оплачен раб и услугам через подотчетных лиц;

- ведения раздельных учетов расчетов с подотчетными лицами в валюте и параллельно в рублях;

- правомерности включения в совокупных доходов работников для целей н/я сумм, превышенных расходов в пределах установленных норм, а также расходы на личные нужды;

- обоснованности предъявления бюджету НДС по транспортным документам, счетам гостиниц;

3.12 Ревизия операций с малоценными и быстроизнашивающимися предметами

На начальном этапе ревизии операций с МБП необходимо установить:

- соответствие остатков по сч. 12 и 13, отраженных в Глав. книге, аналогичным данным аналитического учета и бух. баланса;

- соответствие применяемых на предприятии форм первичной документации унифицированным формам, утвержденным Госкомстатом;

- не отражалось ли приобретение МБП с использованием сч.08 «Вложения во внеоборотные активы».

Погашение стоимости МБП осуществляется путем амортизации, которую предприятие должно рассчитывать по видам МБП одним из следующих способов:

- линейный;

- пропорционально объему продукции;

- процентный (50% или 100% при вводе, остальное при выбытии).

Особое внимание следует обратить на оценку МБП с следующих случаях:

- при их изготовлении силами организации (Ревизор должен проверить, действительно ли МБП оприходованы по стоимости, определенной исходя из фактических затрат, связанных с производством, и действительно ли формирование затрат на производство осуществлялось в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.);

- при их внесении в счет вклада в УК (МБП принимаются в оценке, согласованной учредителями.);

- при безвозмездном получении (Ревизор проверяет соответствие оценки МБП их действительность рыночной стоимости на дату оприходование.);

- при оплате приобретенных МБП не денежными средствами (Проверяется тождественность оценки полученных МБП и переданных ценностей).

При ревизии операций по списанию МБП, пришедших в негодность, проверяется следующее:

- как оформлены акты на списание (указан ли состав комиссии, сроки пользования списываемыми МБП, их стоимость, причины выбытия, сумма, подлежащая погашению виновными лицами, количество полученных и оприходованных МБП в виде лома и т.д.);

- имеется ли виза лица, утвердившего списание;

- правильно ли определены результаты от списания пришедших в негодность МБП;

- своевременно ли отражены операции по списанию на счетах БУ.

3.14 Ревизия объема и состава НЗП

НЗП представляет собой продукцию, не прошедшую всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а т.ж. изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технич. приемки.

Ревизор должен проверить, что включено в состав НЗП, нет ли необоснованного завышения его с целью увеличения объема валовой продукции, сокрытия брака, недостач, искусственного снижения себестоимости товарной продукции.

При этом следует иметь в виду, что в состав НЗП не включаются:

материалы, полуфабрикаты, комплектующие, полученные цехами, но не начатые обработкой или не прошедшие сборки; окончательный брак.

Отсутствие уверенности в реальности НЗП ставит под сомнение не только правильность использования материальных ценностей, а производстве, но и данные об объеме валовой продукции, себестоимости товарной продукции и т.п. показателях.

Во время ревизии необходимо проверить:

- каким образом устанавливается объем НЗП;

- частоту проведения инвентаризаций НЗП;

- наличие причин, мешающих получению точных данных об объеме и составе НЗП;

- качество проводимых инвентаризаций НЗП;

- порядок выявления и списания расхождений между фактическими и учетными данными;

- каким образом производится оценка НЗП.

3.15. Ревизия правильности отнесения затрат на себестоимость

Основным нормативным документом, регламентирующим отнесение затрат на себестоимость и их распределение по элементам, является положение о составе затрат.

Выделяются следующие основные элементы:

- материальных затраты (за вычетом отходов),

- затраты на оплату труда,

- отчисления на соц. нужды,

- амортизация ОС,

- прочие затраты.