17355 (Понятие опционов), страница 2

- отчет о движение денежных средств;

- положение по учетной политике;

- график документооборота;

- первичные документы;

- регистры учета;

- инвентаризация описи и сличительность ведомости.

3.2 Ревизия кассовых операций

Ревизия кассовых операций предусматривает установление контроля сохранности денежных средств в кассах.

В процессе ревизор в присутствии гл. бух и кассира определяет сумму денежных средств, числящихся по данным бухучета на момент инвентаризации и указывает ее в акте. Здесь же указывается результат инвентаризации (излишки и недостатки). Ревизор обязан потребовать у кассира объяснительную записку в причинах расхождений. В процессе ревизии также устанавливается каковы результаты прошлых инвентаризаций кассы и порядок их оформления, наличие договора с кассиром о полной материальной ответственности, наличие и правильность ведения кассовой книги и журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, правильность документального оформления кассовых и сохранность кассовых документов, соблюдение лимита денежных средств в кассе и т.д.

В процессе проверки ревизор выясняет правильность оформления кассовых операций, полноту заполнения реквизитов приходных и расходных кассовых документов, их обязательную регистрацию, наличие подписей ответственных лиц и законность совершения хозяйственных операций. Особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования, денежных средств в результате поступления из банка возврата подотчетных сумм, выручки и т.д. Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордеров. Проверяя расходование наличия денежных средств, ревизоры должны обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег. Проверяя также правильность арифметических расчетов, оборотов и остатков по счету. Для чего сверяются данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц.

Наиболее распространенные ошибки:

- отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушениями;

- выплаты подотчетным лицам на основании оправдательных документов, подтверждающих расходы без оформления авансовых счетов;

- не соблюдение лимита остатка денежных средств в кассе;

- некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;

- арифметические ошибки выявленные недостатки и нарушения систематизируются в ведомости нарушений и обобщаются в отдельном разделе акта комплексной ревизии организации.

3.3 Ревизия расчетного, валютного и прочих счетов банка

Для проведения такой ревизии ревизору сначала следует определить круг счетов открытых организаций. По каждому счету проверяется наличие договора и факта уведомления налоговой службы.

При проверке банковских операций ревизоры должны решить следующие задачи:

- установить количество и состав открытых организаций и счетов в банке;

- выяснить законность и целесообразность операций по движению денежных средств на этих счетах;

- определить правильность отражения банковских операций в счёте;

- дать оценку состояния расчётно-платёжной дисциплины.

Проверка производится по всем банковским счётам и предусматривает сверху остатков денежных средств по выпискам банка и учётных регистров, а также оборотов и сальдо по счетам в главной книге и учёта регистров. При наличии расхождений выявляются причины.

Такая проверка позволяет выявить бездокументальное списание средств или перечисление средства одни цели, в то время как приложенные документы подвергают другие цели.

Одновременно осуществляется проверка банковских выписок по существу, проверяется полнота и своевременность оприходывания оплаченных ТМЦ, достоверность документов на получение ссуд или предоставление займов, правильность, и законность операций с аккредитивами, векселями и т. д.

Устанавливается правильность учёта и полнота и зачисления денег на счета.

Перечисленную покупателями выручку сверяют записи учётных регистров, финансовых результатов и учётов и выручек.

Если организация хранит денежные средства в аккредитивах и на депозитных счетах, то проверяется по данным первичных документов и учётных регистров, порядок зачисления средств на эти счета, их использования, полнота и своевременность поступления доходов по депозитным операциям. Обнаруженные нарушения фиксируются в актах, и определяется их количественное влияние на достоверность учетных и отчетных данных.

Типичные ошибки:

- отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операции или их оформления не надлежащим образом;

- перечисление авансов по без товарным счетам и без предварительного оформления договора;

- отсутствие приложений к платежным документам, послужившим основанием для совершения операций;

- не соответствие данных платежеспособных поручений данным выписок банка;

- не корректная корреспонденция счетов.

3.4 Ревизия операций с товарно-материальными ценностями

Источники информации:

- учетная политика;

- бух отчетность, счет-фактура, накладная, акт о приемке, инвентаризационные описи и т.д.;

- книга покупок, книга продаж;

- главная книга;

- договоры о полной материальной ответственности.

Ревизором должны быть решены следующие задачи:

- изучение ТМЦ, ознакомление с условиями их хранения подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухучета;

- подтверждение правильности оценки запасов и отражение операций по их поступлению и использованию;

- оценка качества проводимой.

Основным нормативным документом является ПБУ 5/01»Учет материально-производственных запасов».

В начале проверки изучаются учредительные документы, содержание учетной политики, бух отчетность. После этого анализируются результаты инвентаризации ТМЦ.

Ревизором используются следующие методы проверки:

- инвентаризация;

- устный опрос;

- проверка документов;

- прослеживание и т.д.

Проверке подлежат следующие вопросы:

- устанавливается обоснованность графика инвентаризации.

- выясняется проводилась ли внеплановая инвентаризация (при смене материально-ответственного лица, при стихийных бедствиях, при обнаружении фактов злоупотреблений и хищений, реорганизация или ликвидация предприятия;

- устанавливается компетентность инвентаризации комиссий;

- проверяется качество проведенных инвентаризаций, т.е. анализируются инвентаризационные описи, смотрятся, заполнены ли все строки;

- устанавливается правильность определения и урегулирования выявленных разниц.

Типичные ошибки:

- отсутствие первичных документов или оформление их с ошибками;

- неправильное исчисление фактической стоимости материалов;

- списание в расход не оприходованных материалов;

- отсутствие норм расходов материалов или их несоблюдение и др.

3.5 Ревизия операций с ОС

Источники информации:

- положение об УП;

- первичные документы;

- учетные регистры;

- главная книга и т.д.

В первую очередь ревизоры должны изучить состав и структуру ОС по данным регистров аналитического учета. Одновременно устанавливается правильность отнесения объектов к ОС.

Основным нормативным документом при этом является счет 01 «учет ОС» и классификатор ОС. Проверяются также условия хранения и эксплуатация объектов ОС и обеспечение их сохранности. При проверки правильности в отражении учета операции с ОС ревизор выясняет, какие виды операций были в проверенном периоде.

Контрольные процедуры направлены на изучение документации, подтверждающей операции, и оценку правильности отражения этих операций на счетах БУ. Особое внимание следует уделить проверке правильности формирования, первоначальной стоимости объектов ОС.

От этого зависит правильность расчета амортизации. Далее выясняется правомерность возмещения НДС по оприходованным ОС. Операции по выбытию ОС проверяются сплошным способом по первичным документам, регистрам БУ. Ревизоры должны выяснить причины списания, законность и целесообразность этих операций. При проверке также выясняется, все ли объекты ОС приняты в расчет при начислении амортизации, правильно ли применяются нормы амортизации.

Типичные ошибки:

- несвоевременное оприходование объектов ОС;

- неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших объектов ОС;

- начисление амортизации по полностью амортизированным объектам;

- неправильная корреспонденция счетов и др.

3.6 Ревизия операций с нематериальными и материальными активами

Источники информации:

- положение об УП;

- БО (баланс и Ф№5);

- договоры купли-продажи;

- регистры;

- главная книга;

- акты приемки, сдачи, списания;

- карточки учета НМА и т.д.

В соответствии БУ НМА должен обладать след особенностями:

- отсутствие материально-вещественной формы;

- возможность идентификации т.е. выделение от др. имущества;

- использование в процессе производства;

- использование в течение длительного времени;

- предприятием не должно предполагаться перепродажа этого имущества

- способность приносить доход;

- наличие документа, подтверждающих существование самого актива и исключительного права на него.

Типичные ошибки:

- отсутствие первичных, приходных документов или оформление их с ошибками;

- неправильное отнесение объектов к НМА;

- неправильное начисление амортизации и т.д.

Ревизор должен проверить не только наличие в договоре обязательных условий (определение сторон, объект сделки) но и сущность самой сделки, чтобы в ходе дальнейшей проверки установить правильность ее отражения в БУ.

Далее необходимо проверить правильность списания активов с баланса. Если по активу начислялась амортизация, создавался резерв или имелась переоценка, указанной суммы должны быть списаны. При этом резерв относится на прибыль, подлежащую наглого обложению, амортизация списывается на счета реализации в качестве дохода, а суммы дооценки относятся с добавочного капитала на чистую прибыль.

Обязательным условием отражения выбытия актива в БУ является документальное оформление операции. В частности, необходимо наличие накладной, акта выбытия, счета-фактуры. Указанные документы должны быть составлены согласно формам, утвержденным Госкомстатом или, как минимум, содержать перечень необходимых реквизитов, утвержденных законодательно.

3.7 Ревизия использования трудовых ресурсов и расчетов по оплате труда

Источники информации:

- положение об УП;

- БО;

- коллективный договор;

- штатное расписание;

- табель учета рабочего времени;

- ведомости по начислению З.П.;

- листки нетрудоспособности;

- исполнительные листы (алименты);

- регистры БУ, главная книга.

Задачи ревизии расчетов с персоналом:

- организация существующей системы расчетов с персоналом, оценка ее эффективности;

- проверка правильности производимых начислений и выплат работникам организации;

- установление законности и полноты удержаний из З.П.;

- проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с оплатой труда.

Проверяется также организация аналитического и синтетического учета, правильность оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по прочим операциям.

Типичные ошибки:

- отсутствие документа, подтверждающих законность выплат работникам;

- ошибки при начислении выплат по среднему заработку;

- неправильная корреспонденция счетов и т.д.;

- отсутствие штатного расписания на работников с повременной оплатой табелей отработанного времени;

- отсутствие или неправильная запись нарядов на оплату труда сдельщиков;

- неправильна начисление доплат за отклонения от нормальных условий труда (работа в ночное время, по выходным и праздникам, сверхурочные, вредные условия и т.д.);

3.8 Ревизия расчетных операций

Цель ревизии – оценка правильности организаций учета расчетов на предприятии, подтверждение законности образования различных видов дебетовой и кредитовой задолженности, ее достоверности и реальности погашения. Проверка состояния расчетов включает проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, с разными дебиторами и кредиторами по претензиям, с бюджетом, подотчетными лицами и др. проверка состояния расчетов начинается с анализа материалов инвентаризации расчетов. Проверяющий может сам провести контрольную инвентаризацию, встречную проверку документов и регистров учета.

Расчеты с поставщиками и покупателями счет 60. Это наиболее большая группа расчетов. Проверка производится по 2-м направлениям:

- правильность оплаты за мат ценности;

- правильность оприходования мат ценностей.

Источники информации:

- положение об УП;

- БО;

- платежные документы;

- бухгалтерские регистры;

- книга покупок, книга продаж;

- акты, накладные, договора и т.д.