17187 (Основы аудиторской проверки)

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ УКРАИНЫ

ХАРЬКОВСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра: контроль и ревизия

Контрольная работа

По курсу: «Аудит»

Основы аудиторской проверки

Заочного факультета

г.Мариуполь

специальность: 6.050106-1

4 курса

Калантыренко С.В.

Проверила: Ст. преподаватель

БондаренкоЕ.А

Харьков, 2010 г.

1 Взаимосвязь и отличия внешнего | и внутреннего аудита

Цель и задание внутреннего аудита заключается в обеспечении сохранения собственности, экономном использовании материальных, финансовых и трудовых ресурсов, выполнении заданий, нормативов, правильности ведения бухгалтерского учета, составления финансовой отчетности, и тому подобное.

Целью и заданием внешнего аудита является подтверждение правильности ведения учета, составления отчетности, и оценка соответствия внутреннего аудита политике и цели деятельности субъекта ведения хозяйства.

Внешний аудит субъектов ведения хозяйства, где существует подразделение внутреннего аудита, с точки зрения их цели и задания следует рассматривать как одно целое. Это обстоятельство имеет большое значение для последующего развития аудиторской деятельности в Украине. Изучая мировой опыт развития аудита, прежде всего, необходимо ориентироваться на внутренний аудит и организовывать его на предприятиях за лучшими мировыми образцами. Внутренний аудит решает следующие задания:

определяет систему контроля за активами, обязательствами, и собственным капиталом предприятия;

проверяет соответствие этой системы политике предприятия;

выполняет экспертную научно обоснованную оценку финансово хозяйственных операций;

анализирует ситуации риска.

Внешний аудит решает следующие задания

анализирует системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

исследует финансовую и операционную информацию относительно соответствия ее определенным критериям;

анализирует эффективность и экономичность управленческих решений на разных уровнях их принятия;

разрабатывает проекты управленческих решений;

осуществляет финансовый анализ;

разрабатывает стратегический прогноз.

Как отмечалось выше, внешний аудит может быть добровольным и обязательным.

Обязательность аудита определяется объективными потребностями реализации концепции подотчетности. Качественный объективный аудит повышает эффективность и прибыльность инвестиций, способствует защите интересов бизнеса и государства.

2 Порядок реализации материалов аудиторской проверки

За результатами аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия владелец-заказчик аудита принимает управленческие решения относительно ликвидации негативных явлений, которые проявились в нарушениях технологической дисциплины в производственном процессе, несоблюдении законодательства и нормативных актов в расчетных и трудовых отношениях. Кроме того, эти управленческие действия направлены на осуществление профилактических мероприятий для обеспечения сохранения активов, собственного капитала, и их рационального использования

Результаты аудиторской проверки, как правило, предварительно обсуждаются в трудовом коллективе.

Организационно-распорядительными документами, которые выдаются за результатами аудита являются приказы и распоряжения.

Приказ выдается в тех случаях, когда в процессе аудита обнаружены серьезные нарушения законодательства, финансовой дисциплины, в деятельности предприятия, его отдельных подразделов или отдельных работников. Составляется приказ из констатирующей и наказывающей частей. В констатирующей части излагается содержание результатов аудита, отмечаются позитивные и негативные стороны деятельности предприятия. Наказательная часть содержит решение о результатах аудита.

Распоряжение, что выдаются за результатами аудита финансово-хозяйственной деятельности, составляет владелец в тех случаях, когда обнаружены незначительные недостатки и нарушения, не связанные с корыстными целями отдельных работников и не являются причинами материальных убытков.

Приказ или распоряжение подписывает владелец-заказчик аудита после внимательного изучения аудиторского отчета и аудиторского вывода, объяснения лиц, ответственных за финансово-хозяйственную деятельность предприятия и материально ответственных лиц, у которых обнаружены недостатки ценностей.

Материальные убытки, нанесенные работниками предприятия и обнаруженные в процессе аудиторской проверки, должны быть возмещены в соответствии с установленной материальной ответственностью.

Действующим законодательством предусмотрены следующие виды материальной ответственности работников: полная, ограниченная и коллективная.

Полную материальную ответственность по действующему законодательству несут работники в случаях причинения убытков при их вине, если:

на работника возложена полная материальная ответственность за причиненный убыток при выполнении трудовых обязанностей;

когда убыток нанесено действиями работника, которые имеют признаки действий, какие преследуются в криминальном порядке;

при составлении письменного договора о принятии работником полной материальной ответственности за обеспечение сохранности имущества и других ценностей;

если имущество и другие ценности были получены работником в подотчет по разовому поручению;

когда убыток нанесен недостатком, преднамеренным уничтожением, порчей имущества и других ценностей.

При ограниченной материальной ответственности работник возмещает убытки в предварительно установленных пределах, как правило, в количестве необлагаемых минимумов доходов граждан или количества должностных окладов. Руководители предприятий, структурных подразделов, и их заместители несут ограниченную материальную ответственность.

Возмещение материального ущерба проводится при наличии письменного согласия работника за распоряжением руководства предприятия. Распоряжения руководство может сделать не позже двух недель после дня выявления заданного работником убытка. При отсутствии письменного согласия работника удержания не проводятся и вопрос возмещения ущерба рассматривается за подачей администрации народным судом.

Для обращения администрации к суду по вопросам возмещения от|с| работников материального убытка, нанесенного предприятию, установлены такие сроки:

за убытки, нанесенные предприятию при выполнении трудовых обязанностей работниками — один месяц от дня выявления нанесенного ущерба;

во всех других случаях причинения предприятию убытка — один год от дня его выявления.

Днем выявления убытка считается день, когда администрации предприятия стало известно о наличии убытка. Днем выявления убытка, обнаруженного в результате инвентаризации, считается день составления соответствующего решения инвентаризационной комиссии.

В условиях рыночных отношений приобретают особенное внимание экономические отношения между субъектами ведения хозяйства, которые основываются на выполнении соглашений поставок. Нередко от нарушения договорных отношений сторонам наносятся убытки, размер которых может определить аудитор. Выводы аудитора используются для обоснования исковых требований, которые подаются к до арбитражным судам разных уровней.

Таким образом, аудиторская проверка обеспечивает возмещение материальных убытков, нанесенных предприятию, которое способствует сохранению собственности, рациональному использованию ресурсов и правовой регуляции экономических отношений, между субъектами ведения хозяйства.

3 Контроль качества проведения аудита

Аудит в целом и аудиторская деятельность аудиторской фирмы должны, как и другой процесс выполняться на высоком уровне. Это прежде всего дело престижа, имиджа фирмы, а отсюда и все другие показатели ее работы – прибыль, заработная плата. Причем может быть и обратный процесс.

Например, когда в результате неправильного проведения аудита было предусмотрено близкое банкротство предприятия, а в выводе отмечено другое, то аудиторская фирма по иску суда должна заплатить большой штраф, который не может не отобразиться на ее престиже.

В этой связи в Международной практике большое внимание уделяют качества аудита.

Качественно выполненный аудит – это работа, осуществленная в соответствии с официальными национальными нормативами аудита, потребностями, изложенными, в законах, указах Президента, декретах Кабинета Министров, а также в профессиональных нормативах отдельной аудиторской фирмы в целом и индивидуальных нормативах.

Аудит – это сложный технологический процесс и его осуществляют, как правило, несколько рабочих аудиторской фирмы. Прежде всего это аудитор с полной ответственностью, которую подразумевает как сертификат на проведение аудита и помощники (за рубежом их называют ассистентами).

Отсюда выходит, что субъектом контроля качества аудита будет, во-первых, аудитор, контролирующий качество работы помощников.

А, во-вторых, контроль качества работы самого аудитора. Такой контроль может осуществлять директор или заместитель директора аудиторской фирмы.

И первый и второй вид контроля – это зависимый контроль.

В-третьих, может проводиться независимый контроль качества аудитора, осуществляющий другим назначенным аудитором-партнером, который не связан с клиентом по данному аудиту (проверке).

Все три указанные субъекты контроля качества аудита – это внутренний контроль (внутри аудиторской фирмы).

В первом варианте – это разновидность внутреннего контроля, во втором – между филиальный контроль внутри одной аудиторской фирмы. Он может быть национальный и международный – во втором варианте.

Может иметь место и внешний контроль – со стороны Союза аудиторов Украины или по их поручению (просьбе) другой аудиторской фирмы.

Таким образом, следует различать такие субъекты контроля качества аудита:

внутренний (директор или заместитель директора аудиторской фирмы, руководство международной аудиторской фирмы, аудитор, филиал фирмы);

внешний (Союз аудиторов Украины или вторая аудиторская фирма);

За работой помощников (отдельных подчиненных аудиторов) могут осуществляться следующие виды контроля:

когда работа распределяется и выдается программа действий;

текущий – в процессе проведения аудита и руководства помощников (подчиненными) аудиторами;

последующий – изучение и анализ выполненной помощником работы в общем и по оформлению результатов.

Отдельным объектом предмета контроля качества аудита являются:

оценка возможности клиента;

назначение аудиторской фирмы и аудитора;

профессиональная этика;

знание и компетентность;

реализация результатов аудита;

4 Аудит кредиторской задолженности по кредитам банков

Во время аудита кредитов банков проверяется полнота и правильность использования кредитов, эффективность и своевременность их возвращения. Кредиты предоставляются, как правило, безналичные через оплату расчетно-денежных документов, а их погашение может осуществляться единовременно или по графику.

Анализируются данные счетов "Краткосрочные кредиты банков" и "Долгосрочные кредиты банков", уточняется выполнение условий кредитных договоров, состояние погашения задолженности по кредитам и процентов, определяется целевое использование ссуд. Во время аудита использования кредитов проверяются данные журнала № 2 и первичные документы. При наличии просроченных кредитов выдача новых не допускается. За обслуживание кредитной линии заемщик платит банку-кредитору комиссионные, которые насчитываются на всю сумму предоставленного кредита. Процентные ставки за пользование кредитом, обговоренные в кредитном договоре, насчитываются банком и платятся заемщиком не реже как один раз в квартал платежным поручением. В случае отказа от уплаты долгов за займами банк удерживает долги в претензионно-исковом порядке. Контроль над выполнением условий заключенного с заемщиком кредитного договора осуществляет банк.

Для проведения эффективной проверки операций предприятия относительно получения и использования кредитов, ссуд, аудитору необходимо составить программу проверки, которая может быть такой:

Оценка правильности оформления заключенных хозяйственных договоров.

Проверка данных реестров учета кредитов и ссуд и сверки их со счетами Главной книги.

Подтверждения величины задолженности за кредитами и ссудами.

Проверка целевого использования кредитов и ссуд, полноты и своевременности расчетов, за ними, правильности учета процентов за использование ссудных средств для целей налогообложения.

Проверка правильности корреспонденции счетов с учета кредитов , ссуд и процентов по ним.

Источниками информации могут быть:

кредитные договоры и договоры ссуд;

журналы счетов, машинограмы;