17062 (Организация учета налога на прибыль), страница 3

Налогоплательщик уплачивает суммы авансовых платежей и суммы налога в бюджеты субъектов и местные бюджеты не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области (Ст.288.1 НК)

Резиденты используют особый порядок уплаты налога на прибыль организаций в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта, при условии ведения резидентами раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации инвестиционного проекта, и доходов (расходов) при осуществлении иной хозяйственной деятельности.

Если раздельный учет не ведется, налогообложение прибыли, полученной при реализации данного инвестиционного проекта, производится в общем порядке.

Налоговой базой по налогу на прибыль от реализации инвестиционного проекта признается денежное выражение прибыли, полученной при реализации данного инвестиционного проекта и определяемой на основании данных раздельного учета доходов (расходов) (полученных (произведенных) при реализации этого инвестиционного проекта) и доходов (расходов) (полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности).

В течение 6 календарных лет со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области налог на прибыль, полученную при реализации инвестиционного проекта, взимается по ставке 0% в отношении налога на прибыль организаций.

В период с 7 по 12 календарный год включительно ставка налога на прибыль составляет 12%.

Разница между суммой налога на прибыль в отношении налоговой базы по налогу на прибыль от реализации инвестиционного проекта, которая была бы исчислена резидентом при неиспользовании особого порядка уплаты налога, и суммой налога на прибыль, исчисляемой в особом порядке в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта, не включается в налоговую базу по налогу на прибыль организаций для резидентов.

Отчетность по налогу. Согласно Ст.289 НК РФ, Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации.

По итогам отчетного периода не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода представляются налоговые декларации упрощенной формы.

Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28-го числа следующего месяца.

Налоговые декларации по итогам года представляются не позднее 28 марта следующего года

2. Практическая часть

Задача №1

Отразить на счетах учета все бухгалтерские проводки по расчетам с бюджетом по налогу на добавленную стоимость. Исходные данные в таблице №1. Определить сумму налога, подлежащего уплате в бюджет или возмещению (зачету) из бюджета.

Решение задачи представить в табличной форме (см. табл. 2).

Таблица 2

Задача №2

Определите сумму годового резерва по сомнительным долгам и сумму ежемесячного взноса на формирование резерва исходя из данных по вариантам (таблица 2)

1) Сумма не израсходованного резерва – 2 100

1) Сомнительная задолженность со сроком возникновения свыше 90 дней – Долг А + долг Б + долг Д = (1 470 + 440 + 880) = 2 790

2) Сомнительная задолженность со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) – Долг Г = (2 348 * 50%) = 1 174

3) Не включается в суму резерва (до 45 дней) – Долг В (1680)

4) Итого, сумма годового резерва по сомнительным долгам, составляет:

2 790 + 1 174 = 3 964 руб.

5) Разница включается в состав внереализационных расходов:

3 964 -2 100 = 1 864 руб.

Согласно п.5 ст. 266 НК РФ, в случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Задача №3

Определите стоимость материалов для целей налогового учета, отпущенных в производство исходя из условий (таблица 3) с использованием разных способов оценки списываемых производственных запасов (ЛИФО, ФИФО, средней себестоимости)

Способ по средней себестоимости

Способ оценки ФИФО

Способ оценки ЛИФО

Задача №4

В марте 2008 года был приобретен объект основных средств. Затраты по приобретению составили:

- стоимость объекта – 180 т. руб.;

- оплата услуг транспортной организации по доставке объекта основных средств – 12 т.руб.;

Объект был передан в эксплуатацию 6 мая 2008 года. Срок полезного использования и методы начисления амортизации указаны в таблице 3.

Таблица 3

Примечание:

Для целей бухгалтерского учета:

1 – линейный метод;

2 – метод уменьшаемого остатка;

3 – метод списания стоимости по сумме лет срока полезного использования.

Для целей налогового учета:

1 – линейный метод;

2 – нелинейный метод.

Определите, какие разницы возникнут в системах учета за 1, 2, 3 месяц эксплуатации объекта. Отразите на счетах бухгалтерского учета объекты, возникшие в соответствии с ПБУ 18/02. Запишите необходимые бухгалтерские проводки.

Метод списания стоимости по сумме лет срока полезного использования для целей бухгалтерского учета

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта:

где С_перв – первоначальная стоимость объекта; Т_ост – количество лет, оставшихся до окончания срока полезного использования; Т – срок полезного использования.

Было принято в эксплуатацию оборудование стоимостью 180 000 руб. Срок полезного использования 4 года. Сумма чисел срока использования 10 (1+2+3+4). Расчет представим в таблице:

Нелинейный метод для налогового учета

Стоимость объекта - 180 000 рублей. Срок его полезного использования – 4 года (48 месяцев). Третья амортизационная группа – 5,6% норма амортизационных отчислений.