17062 (Организация учета налога на прибыль)
Описание файла
Документ из архива "Организация учета налога на прибыль", который расположен в категории "". Всё это находится в предмете "бухгалтерский учет" из , которые можно найти в файловом архиве . Не смотря на прямую связь этого архива с , его также можно найти и в других разделах. Архив можно найти в разделе "контрольные работы и аттестации", в предмете "бухгалтерский учет и аудит" в общих файлах.
Онлайн просмотр документа "17062"
Текст из документа "17062"
Содержание
1. Налоговый учет налога на прибыль, его организация и ведения
2. Практическая часть
Список используемой литературы
1. Налоговый учет налога на прибыль, его организация и ведения
В России налог официально называется Налог на прибыль организаций (с 1 января 2002 года регулируется Главой 25 Налогового кодекса РФ).
Базовая ставка составляет 20 % (до 1 января 2009 года составлял 24 %): 2% — зачисляется в федеральный бюджет, 18 % — зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Прибыль для российского налогообложения определяется согласно Налоговому кодексу РФ. Бухгалтерская прибыль и прибыль для целей налогообложения часто не совпадают из-за разницы в методах определения прибыли.
Налогоплательщики. На основании статьи 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль являются:
1. Российские организации;
2. Иностранные организации, которые:
- осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и (или)
- получают доходы от источников в РФ.
Объект налогообложения. Согласно статьи 247 НК РФ объектом налогообложения является прибыль. Прибыль - это:
-
для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
-
для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов;
-
для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные доходы, и документов налогового учета. Классификация доходов для целей налогообложения отображена в табл.1.1.
Таблица 1.1
Классификация доходов для целей налогообложения
| Доходы | |
| От реализации (ст.249 НК РФ) | Внереализационные (ст.250 НК РФ) |
| Выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. | - от участия в деятельности других организаций; - в виде курсовой разницы по операциям с валютой; - признанные должником штрафы, пени, иные санкции за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба; - от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и от сдачи имущества в аренду (субаренду); - проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам; - суммы восстановленных резервов; - выявленный доход прошлых лет; - стоимость ого имущества при демонтаже, разборке, ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств; - сумма кредиторской задолженности списанной в связи с истечением срока исковой давности; - стоимость излишков, выявленных в результате инвентаризации; другие |
| Доходы, не учитываемые для целей налогообложения (ст.251 НК РФ) | |
| - в виде имущества, полученного в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, применяющими метод начисления; - взносы в капитал (фонд) организации; - в виде имущества по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору; - кредиты, займы или погашение заимствований; - имущество, полученное в рамках целевого финансирования; - суммы списанной и (или) уменьшенной кредиторской задолженности; - положительная разница, полученной при переоценке ценных бумаг в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем (в ред. ФЗ от 26.11.2008 N 224-ФЗ; - в виде имущества и (или) имущественных прав, полученных по концессионному соглашению в соответствии с законодательством РФ (пункт введен ФЗ от 30.06.2008 N 108-ФЗ); - доходы осуществляющей функции по предоставлению финансовой поддержки на проведение капитального ремонта многоквартирных домов и переселение граждан из аварийного жилищного фонда некоммерческой организации, которые получены от размещения временно свободных денежных средств (пункт введен ФЗ от 01.12.2008 N 225-ФЗ); - другие | |
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными понимаются затраты, подтвержденные документами, которые оформлены в соответствии с законодательством, либо в соответствии с обычаями делового оборота иностранного государства, на территории которого произведены расходы, или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Классификация расходов для целей налогообложения приведена в табл. 1.2.
Таблица 1.2
Классификация расходов для целей налогообложения
| Расходы | |
| связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ) | внереализационные (ст. 265 НК РФ) |
| 1. материальные расходы; 2. расходы на оплату труда; 3. суммы начисленной амортизации; 4. прочие расходы. | - на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества. - в виде процентов по долговым обязательствам любого вида. - на организацию выпуска собственных ценных бумаг; - связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг; - в виде отрицательной курсовой разницы. - в виде суммовой разницы; - на формирование резервов по сомнительным долгам; - на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств; - связанные с консервацией и расконсервацией; - судебные расходы и арбитражные сборы; - в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций ; - на услуги банков; - на проведение собраний акционеров; - по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок; - в виде премии (скидки), предоставленной продавцом покупателю; - в виде целевых отчислений от лотерей; - другие обоснованные расходы. |
| Расходы, не учитываемые для целей налогообложения (ст.270 НК РФ) | |
| - в виде сумм начисленных дивидендов; - в виде пени, штрафов и иных санкций; - в виде взноса в уставный (складочный) капитал, в простое товарищество; - в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества; -в виде взносов на добровольное страхование и на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме учитываемых в составе расходов на оплату труда; - в виде имущества, переданного комиссионером, агентом, иным поверенным; - в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги; - в виде средств, которые переданы по договорам кредита или займа; - в виде сумм добровольных членских взносов в общественные организации; - в виде стоимости безвозмездно переданного имущества; - в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования; - в виде отрицательной разницы; - в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям; - в виде сумм материальной помощи работникам; - в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий; - в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога; - в виде сумм целевых отчислений; - в виде представительских расходов в части, превышающей предусмотренные размеры; - на виды рекламы, сверх установленных предельных норм; - расходы осуществляющей функции по предоставлению финансовой поддержки на проведение капитального ремонта многоквартирных домов и переселение граждан из аварийного жилищного фонда некоммерческой организации, понесенные в связи с размещением временно свободных денежных средств (пункт введен ФЗ от 01.12.2008 N 225-ФЗ) - иные расходы, не соответствующие критериям признания расходов. | |
Методы учета доходов и расходов:
- Метод начисления;
- Кассовый метод.
Метод начисления. Доходы от реализации признаются тогда, когда произошла отгрузка или передача товара. Датой отгрузки, согласно п. 3 Статьи 271 НК РФ, считается день перехода права собственности на товар от продавца к покупателю. Доход от выполненных работ или оказанных услуг нужно отражать в том отчетном периоде, в котором был подписан двусторонний акт, свидетельствующий, что работы выполнены, а услуги оказаны.
Согласно п. 4 Статьи 271 НК РФ предусмотрено девять дат, когда внереализационные доходы считаются полученными для целей налогообложения.
Так, для определения даты получения дохода в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций или безвозмездно полученного имущества принимается дата поступления денежных средств или подписания акта приемки-передачи имущества.
В момент, когда покупателю предъявляются расчетные документы, считаются полученными доходы от сдачи имущества в аренду и лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности.
Согласно п. 2 Статьи 253 НК РФ, расходы, связанные с производством и реализацией делятся на следующие группы:
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- амортизационные отчисления;
- прочие расходы.
Для каждой из этих групп расходов предусмотрен специальный порядок их определения. Так, стоимость материалов и сырья включаются в расходы в день передачи материальных ценностей в производство. Стоимость работ и услуг, которые носят производственный характер, принимается как расход в день, когда подписан акт, свидетельствующий, что услуги оказаны, а работы выполнены.
Что касается расходов на оплату труда и амортизационных отчислений, то их суммы относятся на расходы ежемесячно.
Для внереализационных расходов в п. 7 Ст. 272 НК РФ указано семь различных дат, когда они признаются в целях налогообложения.
Так, налоги относятся к расходам в день их начисления. А в день, когда предприятию предъявляют расчетные документы, в расходы включаются комиссионные сборы, стоимость работ (услуг), выполненных (оказанных) сторонними организациями, арендная плата, лизинговые платежи, а также вознаграждения за куплю-продажу иностранной валюты.
Кассовый метод. При кассовом методе доход считается полученным в день поступления денежных средств на счет предприятия или в его кассу либо в момент получения в качестве оплаты какого-либо имущества, оказания услуг или выполнения работ, что должно быть подтверждено актом.
Расходы нужно определять в соответствии с пунктом 3 статьи 273 Налогового кодекса. Это значит, что товар признается оплаченным, когда покупатель погашает перед продавцом свое обязательство, связанное с поставкой этих товаров.
Но кроме этого отдельные расходы признаются в особом порядке. Так, деньги, уплаченные за сырье и материалы, учитываются в составе расходов по мере списания данных активов в производство. Амортизационные отчисления можно включать в расходы только по оплаченному имуществу. А расходы по оплате труда учитываются в момент выдачи зарплаты. Что касается налогов и сборов, то они признаются расходами в момент их перечисления с расчетного счета.
Налоговая база. Согласно статье 274, 313 НК РФ Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.
Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года.
Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке.
Особый порядок (Ст.283 НК) представляет перенос убытков на будущее.
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 % налоговой базы.
Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет. Это ограничение не применяется в отношении организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.
Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы полученных убытков.
