16696 (Международные стандарты аудита)

_{МИНИСТЕРСТВО} СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РФ

КЕМЕРОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

ПО ДИСЦИПЛИНЕ:

"МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА"

Выполнил:

студентка 6 семестра

по специальности

"Бухгалтерский учет,

анализ и аудит"

Проверил:

Кемерово - 2009

Содержание

1. Обеспечение качества работы аудиторской фирмы в соответствии с требованиями международных стандартов

2. МСА 240 "Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в процессе аудита финансовой отчетности"

3. МСА 540 "Аудит оценочных знаний"

Список литературы

1. Обеспечение качества работы аудиторской фирмы в соответствии с требованиями международных стандартов

Аудиторская работа подвергается контролю. Рекомендации по контролю качества аудиторской работы приводятся в стандарте 220 "Контроль качества аудиторской работы". Стандарт содержит следующие разделы: введение, контроль качества аудиторской работы на уровне фирмы и отдельных аудиторских проверок, а также приложение.

Данный стандарт применяется в отношении:

Политики и процедур аудиторской фирмы в целом по аудиторской работе;

Процедур, касающихся работы ассистентов аудитора при проведении отдельной аудиторской проверки.

Это означает, что контроль качества аудита должен осуществляться на уровне аудиторской фирмы и отдельных аудиторских проверок.

Согласно международным правилам аудитор - лицо, несущее ответственность за аудит.

Аудиторская фирма - совокупность всех партнеров фирмы, предоставляющей аудиторские услуги, или отдельный практикующий предприниматель, осуществляющий аудиторские услуги.

Аудиторская фирма должна проводить все аудиторские проверки в соответствии с МСА, применимыми национальными стандартами или практикой. В связи с этим она должна следовать политике и процедура контроля качества, направленным на достижение данной цели.

Персонал - совокупность всех партнеров и специалистов, участников в аудиторской деятельности фирмы.

Ассистенты аудиторов - это сотрудники, участвующие в проведении отдельной аудиторской проверке и не являющиеся аудиторами.

Аудиторская фирма должна проводить все аудиторские проверки в соответствии с МСА, применимыми национальными стандартами или практикой. В связи с этим она должна следовать политике и процедурам контроля качества, направленным на достижение данной цели.

Характер, сроки и сфера применения политики и процедур контроля качества работы, аудиторской фирмы зависят от следующих факторов:

Размера и характера деятельности аудиторской фирмы;

Географического расположения аудиторской фирмы;

Организационной структуры аудиторской фирмы;

Соотношение затрат и результатов.

Политика контроля качества работы аудиторской фирмы должна преследовать цели.

Таблица 1. Цели политики контроля качества работы аудиторской фирмы

Информация о политике и процедурах контроля качества работы аудиторской фирмы должна быть доведена до сведения всех ее сотрудников. Руководство фирмы должно быть уверено в том, что и политика, и процедура понятны персоналу и применяются на практике.

Политика и процедуры контроля качества каждой конкретной аудиторской проверки должны соответствовать общей политике аудиторской фирмы.

Аудитор и его ассистенты, выполняющие надзорные функции, анализируют профессиональную компетентность тех ассистентов, которые проводят проверки. Эти проверки должны проводиться с надлежащей добросовестностью лицами, обладающими профессиональной компетентностью.

Работу ассистентов необходимо направлять. Аудиторы осуществляют руководство работой, надзор за работой и проверку работы ассистентов.

Руководство работой предусматривает;

Информирование ассистентов об их обязанностях и целях аудиторских процедур;

Ознакомление с бизнесом клиента;

Информирование о возможных проблемах бухгалтерского учета и аудита.

Важным средством руководства работой ассистентов является общий план и программа аудита. Они позволяют довести до сведения ассистентов нужные указания по проведению аудита.

Надзор за работой ассистентов тесно связан с руководством этой работой В процессе аудита персонал, выполняющий обязанности по надзору, должен выполнить следующие функции:

Контролировать процесс аудита;

Оценивать навыки и компетентность, ассистентов аудитора в рамках выполнения порученных заданий;

Контролировать понимание указаний со стороны ассистентов аудитора;

Проверять выполнение работы в соответствии с общим планом и программой аудита;

Оценивать возникающие в ходе аудита вопросы и вносить соответствующие коррективы в общий план и программу аудита;

Устранять расхождения в профессиональных суждениях сотрудников и давать консультации.

Работу ассистентов проверяют сотрудники аудиторской фирмы, обладающие соответствующей компетентностью.

Проверка работы ассистента аудитора включает следующие процедуры:

Контроль выполнения аудита в соответствии с программой аудита;

Оценку документального оформления выполненных работ в рамках аудита и полученных результатов;

Проверку отражения в аудиторских выводах всех существенных моментов в процессе проведения аудита;

Проверку достижения целее аудита;

Анализ соответствия сделанных выводов результатам выполненной работы.

При этом необходимо своевременно проверять:

Общий план и программу аудита;

Оценку неотъемлемого риска и риска системы контроля, включая результаты оценки рисков.

Коррективы, внесенные в общий план и программу аудита в результате оценки рисков;

Документальное отражение аудиторских доказательств;

Финансовую отчетность, предлагаемые аудиторские поправки и аудиторское заключение.

МСА 220 "Контроль качества аудиторской работы" применяется к аудиторским фирмам, работающим в частном секторе. Как показывает зарубежная практика, многие аудиторские проверки правительственных учреждений и других субъектов государственного сектора проводятся высшими органами аудита, другими учреждениями, назначенными в законодательном порядке или практикующими аудиторами. Общие правила данного стандарта относятся также и к высшим органами аудита. Однако любая страна может применять дополнительную политику в отношении аудиторов, работающих в государственном секторе.

2. МСА 240 "Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в процессе аудита финансовой отчетности"

Данный стандарт регулирует обязанности аудитора. Стандарт включает следующие разделы: введение, ограничения, присущие аудиту, процедуры, проводимые при наличии признаков мошенничества или ошибки, отказ от проведения аудита.

Термин "мошенничество" означает преднамеренное действие, совершенное одним или несколькими лицами из числа руководителей или сотрудников организации или третьими лицами, повлекшее неправильное представление финансовой отчетности. В качестве мошенничества рассматриваются следующие действия;

Манипуляция, фальсификация, изменение учетных записей или документов;

Незаконное присвоение активов;

Сокрытие или пропуск операций в учетных записях или документах;

Отражение в учете несуществующих операций;

Неправильное применение учетной политики.

Термин "ошибка" означает непреднамеренные погрешности, допущенные в финансовой отчетности, В качестве ошибок рассматриваются следующие действия;

Математические ошибки или описки в учетных записях или данных бухгалтерского учета;

Упущение фактов или их неверная интерпретация;

Неправильное применение учетной политики

Стандарт разграничивает ответственность руководства и аудитора по предотвращению и обнаружению фактов мошенничества и ошибок,

Обязанности по предотвращению и обнаружению фактов мошенничества и ошибок возлагается на руководство организации. Руководство организации обязано организовать и обеспечить эффективную работу систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, Однако эти системы не могут полностью исключить возможность мошенничества и ошибок.

Аудитор не несет ответственность за предотвращение фактов мошенничества и ошибок. Вместе с тем проведение ежегодного аудита способствует предотвращению таких фактов.

В процессе планирования и проведения аудиторской проверки аудитор должен оценить риск существенных искажений финансовой отчетности в результате мошенничества или ошибки.

Существует ряд условий и событий, которые могут увеличить риск мошенничества и ошибок:

Сомнение в честности и/или компетентности руководства организации;

Необычное внутреннее и внешнее давление;

Необычные операции;

Проблемы с получением достаточных и уместных аудиторских доказательств.

Таблица 2. Примеры условий или событий, повышающих риск мошенничества или ошибки

Действия аудитора должны быть направлены на обеспечение достаточной уверенности в том, что факты мошенничества и ошибок в целом были обнаружены. Для этого следует разработать наблюдающие процедуры аудита. Результатом этих процедур должен быть сбор достаточных и уместных аудиторских доказательств, подтверждающих:

Отсутствие фактов мошенничества и ошибок;