diplom (Налоговая полиция и её роль в системе правоохранительных органов), страница 3

2.2. Принципы деятельности органов налоговой полиции Российской Федерации

Деятельность органов налоговой полиции осуществляется на основе сле­дующих принципов:

- законности

- уважения прав и свобод человека и гражданина

- подконтрольности и подотчетности высшим органам законодательной и исполнительной властей Российской Федерации

- сочетания гласных и негласных форм деятельности

- единства и централизации органов налоговой полиции

- независимости и конфиденциальности.

- взаимодействия с другими органами, налоговыми службами других госу­дарств, гражданами и организациями.

Создание и деятельность политических партий и других общественных объединений в федеральных органах налоговой полиции не допускается. Со­трудники федеральных органов налоговой полиции не могут быть ограничены в своей служебной деятельности решениями политических партий и других общественных объединений, преследующих политические цели. Речь идет о таком принципе, как подчинение только закону, выведение государственных правоохранительных органов из-под контроля партий и иных общественных организаций¹.

Федеральные органы налоговой полиции должны осуществлять свою дея­тельность во взаимодействии с другими государственными органами, общест­венными объединениями и гражданами, а также с налоговыми службами других государств на основе международных договоров и обязательств Российской Федерации, что позволяет на практике реализовать такой принцип, как ком­плексный подход к решению задач по обеспечению экономической безопасно­сти государства.

Обеспечение контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, пол­нотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты налогов, сборов и других обязательных платежей - это основная цель взаимодействия федеральных органов налоговой полиции, налого­вых органов и иных государственных учреждений.

Условия, формы и порядок взаимодействия органов налоговой полиции с Государственной налоговой службой регулируются Законом РФ "О федеральных органах налоговой полиции", совместным приказом ДНП и ГНС от 14 марта 1994 г. № 67-3-14/18/77 "Об организации взаимодействия органов Государственной налоговой службы Российской Федерации и Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации", а также приложением к этому приказу, определяющим порядок проведения налоговыми органами и органами налоговой полиции мероприятий по контролю за соблюдением налогового законодательства.

В соответствии с указанными правовыми актами руководители органов ФСНП и ГНС Российской Федерации обязаны постоянно координировать действия соответствующих служб и подразделений по своевременному выявлению и пресечению нарушений налогового законодательства, а также решению других вопросов, представляющих взаимный интерес. В этих целях должны создаваться рабочие группы, проводиться регулярные встречи представителей заинтересованных подразделений для согласования действий, а наиболее важные проблемы выноситься на рассмотрение совместных заседаний коллегий.

По итогам совместной проверки юридических и физических лиц составляется единый акт, который подписывается, с одной стороны, работниками налоговой инспекции и, органа налоговой полиции, а с другой – руководителем и главным бухгалтером проверяемого предприятия, учреждения, организации либо гражданином, занимающимся предпринимательской деятельностью.

Решение по результатам совместной проверки принимается руководителем налогового органа по согласованию с руководством органа налоговой полиции.

Если налогоплательщики, не согласные с результатами совместных проверок, подали исковые заявления в суд, то при их рассмотрении органы налоговой полиции и налоговой службы обеспечивают участие своих представителей в судебных заседаниях.

Налоговые инспекции при выявлении фактов сокрытия доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения в крупных и особо крупных размерах обязаны в трехдневный срок направить необходимые материалы в территориальные органы налоговой полиции для проведения дознания и принятия решения по ним в соответствии с действующим законодательством.

В свою очередь органы налоговой полиции обеспечивают налоговые инспекции информацией о вскрытых фактах уклонения от уплаты налогов и других обязательных платежей.

В ходе взаимодействия руководители обеих служб должны обмениваться информацией по вопросам, касающимся форм и методов уклонения налогоплательщиков от налогообложения, фактов коррупции и других правонарушений, а также аналитической информацией по результатам проверок и методическими рекомендациями по общим проблемам деятельности. Большие возможности заложены во взаимодействии информационных компьютерных систем налоговой полиции и налоговой службы. К. настоящему времени проведен ряд экспериментов и теоретических проработок, позволивших, в частности, подтвердить возможность автоматизированного выявления признаков уклонения от уплаты налогов (имеются в виду условия России – на Западе подобные системы давно используются). С другой стороны, накопление информации в компьютерных системах налоговых служб расширяет возможности ее конспиративного получения и специфической обработки, к примеру, службами собственной безопасности. Вместе с тем, компьютеризация налоговых инспекций ставит перед подразделениями налоговой полиции ряд новых проблем, связанных с необходимостью обеспечения безопасности этих компьютерных систем. Как известно, внедрение компьютерных технологий сопровождается появлением дополнительных каналов утечки информации, а также ряда способов умышленного или неумышленного ее искажения.

Взаимодействие государственных органов в налоговой сфере состоит во взаимном содействии в решении стоящих перед налоговой службой и налого­вой полицией задач.

Федеральная служба налоговой полиции содействует налоговым службам по мотиви­рованному запросу ГНС РФ, ГНИ на местах, других органов выделяют сотруд­ников налоговой полиции для проверки фактов налоговых правонарушений.

Федеральные органы налоговой полиции извещают налоговые органы о реализации оперативных мероприятий по фактам выявлений и пресечения на­логовых преступлений, контрольных проверках налогоплательщиков.

По мотивированному запросу Госналогслужбы РФ, государственных налоговых инспекций федеральные органы налоговой полиции на местах обеспе­чивают личную безопасность сотрудников налоговых органов и членов их се­мей. Кроме того, ГНС РФ, ГНИ на местах иные государственные органы по мо­тивированному запросу федеральных органов налоговой полиции выделяют своих специалистов для проведения совместных проверок по данным опера­тивных материалов, а также контрольных проверок правильности уплаты нало­гов, сборов и других обязательных платежей юридическими и физическими ли­цами.

ФСНП России имеет следуюшую структуру:

ФСНП Российской Федерации на правах государственного комитета Российской Федерации (далее - Федеральная служба налоговой полиции); органы Федеральной службы налоговой полиции по республикам, краям, областям, городам федерального значения, автономной области, автономным округам (управления, отделы) - территориальные органы;

органы налоговой полиции районов в городах Москве и Санкт - Петербурге, а также межрайонные отделы управлений, отделов Федеральной службы налоговой полиции - местные органы налоговой полиции. (Приложение 1)

Глава 3. Обязанности и права органов налоговой полиции в Российской Федерации

3.1. Обязанности органов налоговой полиции Российской Федерации

Федеральные органы налоговой полиции имеют достаточно широкий круг полномочий. Налоговая полиция наделена правами, предоставленными законода­тельством должностным лицам налоговых органов и агентам валютного кон­троля, но и правами присущими милиции, органам дознания и предваритель­ного следствия, а также органам прокуратуры.

Проанализировав и обобщив из­ложенные в учебном пособии A.В.Брызгалина¹ нормативные документы и материалы, считаю, что обязанности на­логовой полиции могут быть разделены на следующие группы:

1) обязанности по выявлению и пресечению налоговых право­нарушений:

- проводить в соответствии с законодательством оперативно-розыскные мероприятия, дознание и предварительное следствие в це­лях выявления и пресечения налоговых преступлений, осуществлять розыск лиц, совершивших указанные преступления или подозреваемых в их совершении, а также принимать меры по возмещению нанесенно­го государству ущерба;

- осуществлять в пределах своей компетенции производство по делам о налоговых преступлениях и нарушениях;

- принимать, регистрировать заявления, сообщения и иную информацию о налоговых преступлениях и нарушениях и осуществ­лять в установленном порядке их проверку;

2) обязанности по охране налоговых органов:

- обеспечивать безопасность деятельности государственных налоговых инспекций, защиту их сотрудников при исполнении ими служебных обязанностей и собственную безопасность;

3) обязанности по борьбе с коррупцией:

- проводить работу по выявлению и пресечению фактов кор­рупции в налоговых органах и федеральных органах налоговой поли­ции;

4) обязанности по взаимодействию:

- исполнять в пределах своей компетенции определения су­дов, постановление судей, письменные поручения прокуроров, следо­вателей о производстве розыскных и иных предусмотренных законом действий, оказывать им содействие в производстве отдельных процес­суальных действий;

- оказывать содействие налоговым органам, органам проку­ратуры, предварительного следствия, государственной безопасности, внутренних дел и другим государственным органам в выявлении пре­дупреждении и пресечении преступлений и нарушений в области нало­гового законодательства;

- осуществлять сбор и анализ информации об исполнении налогового законодательства, прогнозирование тенденций развития негативных процессов, связанных с налогообложением юридических лиц, а также информировать высшие органы государственной власти и управления Российской Федерации о характерных процессах в обще­стве, связанных с сокрытием доходов (прибыли) от налогообложения;

5) обязанности по охране тайны:

- сотрудники налоговой полиции обязаны сохранять государ­ственную, служебную, коммерческую тайну, тайну сведений о вкла­дах физических лиц и другую информацию, полученную ими при ис­полнении служебных обязанностей.

3.2. Права органов налоговой полиции Российской Федерации

Федеральным органам налоговой полиции для выполнения возложенных на них задач предоставляется право¹:

1) проводить в соответствии с законодательством оперативно - розыскные мероприятия список которых определен Федеральным зако­ном “Об оперативно-розыскной деятельности” от 12 августа 1995 г.²

К таким мероприятиям относятся:

• опрос граждан;

• наведение справок;

• сбор образцов для сравнительного исследования;

• проверочная закупка;

• исследование предметов и документов;

• наблюдение;

• отождествление личности;

• обследование помещений, зданий, сооружений, участков местности, транспортных средств;

• контроль почтовых отправлений, телеграфных и иных сооб­щений;

• прослушивание телефонных переговоров; (Приложение 2)

• снятие информации с технических каналов связи;

• оперативное внедрение;

• контрольная поставка;

• оперативный эксперимент.

2) пользоваться при исполнении служебных обязанностей правами, предоставленными законодательством должностным лицам налоговых органов и агентам валютного контроля. В случае выявления нарушений валютного законодательства органы налоговой полиции должны направлять материалы в соответствующие учрежде­ния. Как следует из Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 9 июля 1996 года №7127/95¹, органы налоговой полиции наделены пра­вами агентов валютного контроля, но поскольку агенты валютного контроля не вправе применять санкции за нарушения валютного законодательства, то и органы налоговой полиции такими правами не обладают.

Постановлением Конституционного суда от 17 декабря 1996 года №20-П была дана оценка конституционности положений 2 и 3 ч.1 ст. 11 Закона РФ “О федеральных органах налоговой полиции”², согласно которым федеральные органы налоговой полиции на основании ст.7 (п.8 и 9) и ст.8 Закона РСФСР от 21 марта 1991 года “О государственной налоговой службе РСФСР” и ст. 13 Закона об основах налоговой системы могут производить взыскание с юридических лиц сумм штрафов, а также всей суммы сокрытого или заниженного до­хода (прибыли) в бесспорном порядке без их согласия. Эти положения были признаны не соответствующими Конституции РФ, ее ст.35 (ч..3), 45 и 46 (ч..1 и 2). Следовательно, органы налоговой полиции вправе производить взыскание в бесспорном порядке только сумм недоимки и пени.

3) осуществлять при наличии достаточных данных проверки налогоплательщиков (в том числе контрольные проверки после проверок, проведенных налоговыми органами) в полном объеме с составлением актов по результатам этих проверок. Принятие решений по актам проверок и применение соответствующих санкций осуществляются начальником органа налоговой полиции или его заместителем;

4) приостанавливать операции налогоплательщиков по счетам в банках и кредитных учреждениях на срок до одного месяца в случаях непредставления документов, связанных с исчислением и уплатой налогов. Решение о приостановлении операций по указанным счетам принимает начальник органа налоговой полиции или его заместитель;

5) беспрепятственно входить в любые производственные, складские, торговые и иные помещения независимо от форм собственности и места их нахождения, используемые налогоплательщиками для извлечения доходов (прибыли), и обследовать их.