MAI2_2~1 (Система директ-костинг и ее практическое применение в анализе)

25

^{Содержание:}

^{Введение 2}

1. ^{Себестоимость и методы ее учета и}

^{калькулирования 3}

^{1.1. Экономическая сущность понятия себестоимость……. 3}

^{1.2. Методы учета и калькулирования себестоимости. 3}

^{1.3. Возникновение метода «direct-costing ». 5}

^{1.4. Использование метода «direct-costing » в разных}

^{странах 6}

^{2. Основные составляющие метода «direct-costing »….. 6}

^{3. Практическое применение метода «direct-}

^{costing » 14}

^{3.1. Пример 1. 14}

^{3.2. Пример 2. 16}

^{3.3. Пример 3. 18}

^{3.4 Пример 4……………………………………………………….. 20}

^{Заключение 29}

^{Список использованных источников 30}

Введение

^{В современной обстановке перехода к рынку, постоянно необходимо прово­дить анализ деятельности фирмы для принятия управленческих решений. Для анализа и принятия решений необходима исходная информация, такую информацию получают из ряда показателей, одним из которых является себестоимость. Себестоимость можно рассчитать несколькими различными методами, одним из подобных методов является «di­rect-costing », который рассмотрен в данной работе. Как и любой метод, «direct-costing » имеет ряд преиму­ществ и недостатков, но во многих случаях он дает более объек­тивную оценку ситуации, нежели методы, основанные на учете полных издержек. В данной работе проведен анализ того, в каких случаях это происходит, а также когда наиболее выгодно приме­нять именно данный метод планирования учета и калькулирова­ния себестоимости.}

^{В первой главе данной работы освещена экономическая сущ­ность понятия себестоимости, которое понадобится для анализа системы «direct-costing ». Также здесь при­ведены статистические данные использования метода «direct-costing » в разных странах.}

^{Во второй главе более подробно рассмотрены основные со­ставляющие метода «direct-costing ».}

^{В третьей и четвертой главах приведены примеры практиче­ского использования метода «direct-costing ». В частности в третьей главе рассмотрено практическое применение метода «di­rect-costing » в различных ситуациях, а в четвертой главе приве­дены примеры принятия управленческих решений с использова­нием метода «direct-costing » на конкретном молдавском предприятии.}

^{ГЛАВА 1. Себестоимость и методы ее учета и калькулирования}

^{1.1. Экономическая сущность понятия себестоимость.}

^{Себестоимость продукции, товаров или услуг - это денежное выражение суммы затрат, необходимых на производство и сбыт данной продукции, а более точно ее единицы. Она является син­тетическим показателем. План по себестоимости продукции раз­рабатывается на основе прогрессивных норм использования оборудования, расхода сырья, топлива, материалов, заработной платы и так далее. В целях анализа производственной деятель­ности и разработки рациональной и эффективной концепции раз­вития предприятия в процессе изготовления продукции исчисля­ется также и ее фактическая себестоимость. Сравнение плано­вой и фактической себестоимости позволяет объективно оце­нить степень рентабельности предприятия и рациональность ис­пользования как материальных, так и интеллектуальных ресур­сов. Если себестоимость такого же или аналогичного продукта конкурентов ниже, то это означает, что производство и сбыт на пред­приятии были организованны нерационально. Следовательно, необходимо внести изменения. Решить, какие нужны изменения, поможет опять же себестоимость, так как она является одним из факторов формирования ассортимента и основным ценообразующим фактором. Чем больше себестоимость, тем выше будет цена при прочих равных условиях. Разница между ценой и себестоимостью составляет прибыль. Следовательно, для увеличения прибыли необходимо либо повысить цену, либо снизить себестоимость. Снизить ее можно путем сокращения включенных в нее затрат. Но то, какие затраты и в какой мере включаются в себестоимость, зависит от метода ее учета и калькулирования.}

^{1.2. Методы учета и калькулирования себестоимости.}

^{Существует множество методов расчета себестоимости, но в принципе их можно разделить на две группы: методы учета на основе полных и на основе неполных, или переменных издержек.}

^{Однако в мировой практике существует один метод в корне отличающийся от них. Чаще всего данный метод упоминается под названием «direct-costing » . Сущность его за­ключается в принципиально новом подходе к включению затрат в себестоимость. Они разделяются на постоянные, то есть не за­висящие от объема выпуска продукции, к которым относятся амортизационные отчисления, зарплата управленческого персонала, некоторые виды местных налогов, и переменные, меняю­щиеся в прямой связи с изменениями объема выпуска, к примеру, затраты на сырье, комплектующие и т.п. Только переменные затраты включают в себестоимость единицы изделия. Для ее опреде­ления сумму переменных затрат делят на количество произве­денной продукции.}

^{Постоянные же затраты вообще не включают в расчет себе­стоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены.}

^{Существует множество мнений о правомерности такого неполного включения затрат в себестоимость. Основным аргументом против этого выдвигают мысль о том, что постоян­ные затраты тоже участвуют в процессе создания продукции. Проще говоря, без завода и станков ничего бы вообще не соз­дали, а значит они тоже создают себестоимость наравне с рабо­чей силой и прочими переменными издержками. Но поскольку постоянные затраты по-разному участвуют в создании себестоимости разного объема одной и той же про­дукции, чем больше объем производства, тем меньше доля постоянных затрат на единицу произведенной продукции, услуг, то рассчитать действи­тельное участие постоянных затрат в создании себестоимости практически невозможно, поэтому их стоимость просто списы­вают из полученной предприятием прибыли.}

^{ВАЛОВАЯ МАРЖА = ВЫРУЧКА – ПЕРЕМЕННЫЕ ЗАТРАТЫ, либо}

^{ВАЛОВАЯ МАРЖА = ПОСТОЯННЫЕ ЗАТРАТЫ + ПРИБЫЛЬ}

^{Величина валовой маржи (суммы покрытия) необходима для определения того, хватит ли доходов для покрытия постоянных затрат. В случае, если валовая маржа больше постоянных затрат образуется прибыль, меньше – Предприятие работает в убыток. Понятие валовой маржи необходимая часть системы «direct-costing», и будет часто Нами далее встречаться для определения различных показателей в этой системе.}

^{1.3. Возникновение метода «direct-costing ».}

^{Система учета переменных затрат «direct-costing » возникла в США в период Великой депрессии и получила широкое распро­странение в пятидесятых годах двадцатого века. До начала Ве­ликой депрессии (1928г.) для расчета себестоимости использо­валась система учета полных издержек, что, по мнению аналити­ков того времени, приводило к искусственному искажению при­были. Для решения данной проблемы была разработана новая система, получившая название «direct-costing ». Оно было вве­дено в 1936 году американцем Д. Харрисом. Данное название возникло не случайно. На первых этапах практического примене­ния этой системы в себестоимость, исчисляемую по переменным затратам, включались только прямые расходы, а все виды кос­венных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Вследствие этого общая сумма переменных затрат совпадала с суммой прямых затрат, что и нашло отражение в на­звании. В настоящее время «direct-costing » предусматривает вклю­чение в себестоимость не только прямых переменных, но и части переменных косвенных затрат. В разных странах эта система именуется по-разному. В Гер­мании и Австрии для обозначения метода «direct-costing » ис­пользуют термины «Teilkostenrechnung » или «Grenzkosten­rechnung », то есть учет частичных, либо граничных затрат, или же «Deckungsbeitragsrechnung » – учет суммы покрытия. В Велико­британии «direct-costing » называют еще «marginal-costing » – учет маржинальных затрат. А во Франции «La Comptabilite » - маржи­нальный учет. Однако, несмотря на все это разнообразие терми­нов, определяющих систему учета переменных издержек, «direct-costing » является самым употребляемым и популярным, воз­можно потому, что он был первым названием, данным этому ме­тоду учета себестоимости.}

^{1.4. Использование метода «direct-costing » в разных странах.}

^{В настоящее время «direct-costing » широко рас­пространен в Германии, чаще всего на крупных предприятиях. Данный метод применяют здесь 54% предприятий. Особо попу­лярна данная система в пищевой промышленности – 71,4%, и в строительстве - 67,4% предприятий.}

^{Вообще по всему миру от 30% до 50% компаний используют метод «direct-costing » для внутренних расчетов.}

^{ГЛАВА 2. Основные составляющие метода «direct-costing ».}

В условиях постоянно развивающегося рынка администрация и менеджеры должны всегда иметь под рукой оперативную информацию о том, во что же обходится предприятию производство продукции, оказание услуг, осуществление того или иного вида деятельности вне зависимости от того, каков размер оклада у директора или главного бухгалтера, каковы затраты на содержание офисов или другие подобные управленческие расходы. Поэтому сегодня часто в теории и практике управления себестоимостью и прибылью декларируется и применяется следующий принцип, самая точная калькуляция изделия не та, которая наиболее полно после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов предприятия, а та, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции, выполнением работ и услуг . Важно, что, применяя систему "директ - костинг" (систему учета сумм покрытия или маржинального дохода), можно оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами (себестоимостью, выручкой, прибылью, маржинальным доходом). Эту взаимосвязь можно изучать и графически, и аналитически. Строится так называемый график точки критического объема производства, то есть такого его объема, при котором выручка от реализации продукции равна ее полной себестоимости.

Система "директ - котинг" заостряет внимание руководства предприятия на изменении валовой маржи (суммы покрытия) по предприятию в целом и по различным изделиям. Она позволяет учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий. За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирование, учет, контроль и к тому же улучшается учет и контроль условно - постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли предприятия.

Основное достоинство системы учета сумм покрытия в том, что на основе информации, получаемой в ней, можно принимать различные оперативные решения по управления предприятием. В первую очередь, это касается возможности проводить эффективную политику цен. Традиционные классические методы ценообразования, основанные на калькуляции полной фактической себестоимости, не всегда обеспечивают эффективность ценовой политики предприятия, работающего на рынке.

В настоящее время более популярны подходы к ценообразованию, при которых прежде всего учитываются факторы, более относящиеся к спросу, чем к предложению, то есть оценка того, сколько покупатель может и хочет заплатить за предлагаемый товар. После того, как установлена цена равновесия, предприятие должно проанализировать все свои затраты и постараться максимально сократить их.