184578 (Налогообложение России), страница 4

Плательщиками земельного налога и арендной платы являются предприятия, объединения, организации и учреждения, а также граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, которым предоставлена земля в собственность, владение, пользование или в аренду на территории России.

Объектами обложения земельным налогом и взимания арендной платы являются земельные участки, предоставленные юридическим лицам и гражданам (сельскохозяйственные угодья; земельные участки, предоставленные гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, индивидуального жилищного строительства, индивидуального садоводства, огородничества и животноводства, кооперативам граждан для садоводства, огородничества и животноводства, жилищного, дачного, гаражного строительства, предпринимательской деятельности и иных целей; земли промышленности, транспорта, связи, других отраслей материального производства и непроизводственной сферы.

Если земельный участок, обслуживающий строения, находится в раздельном пользовании нескольких юридических лиц или граждан, то по каждой части такого участка земельный налог исчисляется отдельно. Площадь земли, которая находится в совместном пользовании этих лиц и граждан, распределяется между ними для исчисления налогов пропорционально площади строений, находящихся в их раздельном владении. За земельные участки, обслуживающие строения, находящиеся в общей собственности нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог исчисляется каждому из этих собственников соразмерно их доле на эти строения, если иное не предусмотрено в документах, удостоверяющих право собственности, владения и пользования этими земельными участками, или соглашением сторон.

Основанием для установления и взимание налога и арендной платы за землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования земельным участком.

Земельный налог юридическим лицам исчисляется исходя из площади земельного участка, облагаемого налогом, и утвержденных ставок земельного налога. Ставки земельного налога утверждаются местными органами государственной власти исходя из средних ставок, установленных Законом РФ «О плате за землю», которые дифференцируются по зонам различной ценности. При этом общая сумма земельного налога, исчисленная исходя из средних ставок, должна быть равна сумме налога, исчисленного исходя из конкретных ставок, установленных местными органами государственной власти в каждой территориально-оценочной зоне.

Налог за земли, занятые жилищным фондом (государственным, общественным, кооперативным и индивидуальным) в границах городов и поселков городского типа, исчисляется юридическим лицам и гражданам в размере 3 % ставки земельного налога, установленной городскими и поселковыми органами власти для соответствующих зон данного города и поселка.

Налог за земли под дачными участками, кооперативными и индивидуальными гражданами в границах городской, поселковой черты исчисляется в размере 3% ставки земельного налога, установленной в городах и поселках городского типа. Налог за часть площади дачных участков, индивидуальных и кооперативных гаражей, расположенных в городах и рабочих поселках, сверх установленных норм их отвода в пределах двойной нормы исчисляется в размере 15%, а свыше двойной нормы – по полным ставкам земельного налога, установленным для городских земель.

Доля средств от налога и арендной платы за сельскохозяйственные угодья, перечисляемых республиками в составе РФ, краями, областями, автономной областью, автономными округами на специальный бюджетный счет РФ, устанавливается законодательными органами исходя из потребностей в средствах на централизованно выполняемые мероприятия, предусмотренные ст. 24 Закона РФ «О плате за землю» .

Нормативная цена земли – показатель, характеризующий стоимость участка определенного качества и местоположения исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости. Нормативная цена земли введена для обеспечения экономического регулирования земельных отношений при передаче земли в собственность, установлении коллективно-долевой собственности на землю, передаче по наследству, дарении и получении банковского кредита под залог земельного участка.

Порядок определения нормативной цены земли устанавливается Правительством России.

Нормативная цена земли определяется для случаев, предусмотренных земельным законодательством:

• при предоставлении земли в собственность гражданам: для крестьянского (фермерского) хозяйства сверх средней земельной доли, установленной в районе; для садоводства и животноводства при предоставлении для этих целей продуктивных сельскохозяйственных угодий; для индивидуального жилищного строительства и личного подсобного хозяйства в городах и поселках; для индивидуального жилищного строительства и личного подсобного хозяйства в сельской местности сверх норм отвода земли;

• при установлении коллективно-долевой и коллективно-совместной собственности на земельный участок сверх площади, бесплатно предоставляемой в районе;

• при изъятии земельных участков в порядке выкупа для государственных, общественных и иных нужд, а также с целью их предоставления гражданам;

• при переходе права собственности на жилой дом, строение, сооружение;

• при получении банковского кредита под залог земельного участка;

• в других случаях предусмотренных действующим законодательством.

Нормативная цена земли по конкретным земельным участкам определяется в размере 50-кратной ставке земельного налога в рублях на единицу площади земель соответствующего целевого назначения. При этом за минимальный уровень ставки для расчета нормативной цены земли принимается 100 руб. за 1 га.

При определении нормативной цены земли за основу принимается ставки земельного налога с учетом соответствующих повышающих коэффициентов, использованных при установлении налога.

Льготы, предоставленные по земельному налогу при учете нормативной цены земли не учитываются.

Местным органам государственной власти при продаже земельных участков на конкурсной основе разрешается повышать нормативную цену, но не более чем на 50%. При продаже земельных участках на аукционах и при реализации заложенных в банке и не выкупленных в срок участков их цена не ограничивается

Налог на рекламу является одним из самых существенных по объему поступающих платежей и возникает у предприятий и граждан, осуществляющих расходы по рекламе собственной продукции, работ и услуг.

Рекламой считается любая форма публичного представления товаров, работ, услуг через средства распространения информации. К средствам распространения информации относятся печать (газеты, журналы, каталоги, прейскуранты, справочники, отправление прямой печатной рекламы и другой печатной продукции), эфирное, спутниковое и кабельное телевидение, радиовещание, световые газеты (бегущая строка, световая фиксированная строка), иллюстративно-изобразительные средства (щиты, вывески, афиши, календари, плакаты и т.п.), аудио- и видеозапись, имущество юридических лиц и др.

Плательщиками налога на рекламу являются следующие рекламодатели:

• предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие согласно законодательству РФ статус юридических лиц, филиалы и другие аналогичные подразделения и предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс, расчетный или иной счет, а также иностранные юридические лица;

• физические лица, зарегистрированные в установленном порядке в качестве предпринимателей, осуществляющие свою деятельность на территории города.

Объектом налогообложения является стоимость работ и услуг по изготовлению и распространению рекламы собственной продукции (работ, услуг).

Ставка налога на рекламу устанавливается в размере до 5% стоимости (величины фактических затрат) рекламных работ и услуг у рекламодателя.

Источником уплаты сбора со сделок, совершаемых на биржах является прибыль предприятия, оставшаяся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль.

Объектом сбора является сумма сделок, совершаемых на бирже.

Плательщиками сбора являются участники сделки, осуществляющие в установленном порядке эти операции, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами. Сбор вносится по сбору со сделок, совершаемых на биржах, зачисляется в районные бюджеты районов, городские бюджеты городов либо по решению районных и городских органов государственной власти – в районные бюджеты районов (в городах).

Лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей устанавливается на основании Закона РФ «Об основах налоговой системе в Российской Федерации».

Объектом обложения сбора является стоимость заявленных к аукциону товаров или суммы, на которую выпущенная лотерея.

Плательщиками лицензионного сбора являются предприятия, организации, в том числе бюджетные организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, иностранные фирмы, филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, а также граждане - устроители местных аукционов и лотерей, имеющие разрешение на их проведение.

Ставки лицензионного сбора устанавливаются решениями районных и городских органов государственной власти в размере, не превышающим 10% стоимости заявленных к аукциону товаров или суммы, на которую выпущены лотерейные билеты.

Сбор за право торговли устанавливается районными, городскими, поселковыми, сельскими представительными органами власти.

Плательщиками сбора являются предприятия и организации всех организационно-правовых форм, включая предприятия с иностранными инвестициями, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, а также граждане РФ и других государств, осуществляющие торговлю товарами и изделиями, как через постоянные торговые точки, так и в порядке свободной торговли с рук, выносных лотков в местах, определенных местными органами исполнительной власти.

Конкретные ставки сбора за право торговли определяются местными представительными органами власти при принятии решения о введении этого сбора в зависимости от места расположения торговой точки, объема реализации и вида товара и т.д.

Уплата сбора производится путем приобретения разовых талонов по месту торговли. Реализация указанных талонов может производиться по решению исполнительных органов власти специально выделенными сборщиками.

Местные органы власти могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков льготы по оплате сбора за право торговли, которые должны быть определены в принимаемом решении. Льготы по уплате налогов установленные законодательными актами по отдельным отраслям народного хозяйства, по местным налогам и сборам действуют в том случае, если они подтверждены решением местного органа власти по введению этих налогов.

Целевые сборы с граждан и предприятий, организаций, учреждений на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования, и другие цели устанавливается в соответствии с подпунктом 1 «ж» п.1 ст. 21 Закона РФ «Об основах налоговой системы РФ».

Ведение целевых сборов на те или иные цели определяются органами власти для решения социально-экономических проблем, возникающих в регионе.

Плательщиками указанного сбора являются предприятия, учреждения и организации независимо от организационно-правовых форм – юридические лица, осуществляющие свою деятельность на территории подведомственной местному органу представительной власти, который ввел этот сбор, включая филиалы (обособленные структурные подразделения) расположенные отдельно от места регистрации юридического лица, а также граждане, проживающие на соответствующей территории, в дальнейшем именуемые «физические лица».

Предельный размер ставки сборов не может превышать размера 3% фонда заработной платы, рассчитанной от установленной законом

Минимальной месячной оплаты труда для юридического лица, и не более 3% от 12 минимальных установленных законов размеров месячной оплаты труда для физического лица на все виды целевых сборов по совокупности.

Представительные органы власти своими решениями могут устанавливать льготы и сроки уплаты целевых сборов.

Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы устанавливается на основании подпункта «ч» п.1 ст.21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ».

Плательщиками налога являются юридические лица – предприятия и организации всех организационно-правовых форм, включая предприятия с иностранными инвестициями, филиалы предприятий (другие обособленные структурные подразделения), осуществляющие свою деятельность на территории, подведомственной представительному органу власти.

Налог на содержание жилищного фонда и социально-культурной сферы, его конкретные ставки, льготы по налогу устанавливаются представительными органами власти в размере, не превышающем 1,5% объема реализации продукции (работ, услуг), произведенной юридическими лицами, расположенными на соответствующей территории.

2.4.Налоги с физических лиц

2.4.1.Подоходный налог.

Плательщиками подоходного налога являются физические лица (граждане РФ, граждане других государств и лица без гражданства).

Объектом налогообложения у граждан, имеющих постоянное место жительство в РФ, является совокупный доход, полученный в календарном году на территории РФ, континентальном шельфе, в экономической зоне РФ и за пределами РФ как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме.

Доходы граждан, не имеющих постоянного места жительства в РФ, подлежат обложению налогом, только если они получены из источников на территории РФ, континентальном шельфе и в экономической зоне.

В состав совокупного дохода граждан также включаются суммы материальных и социальных благ, предоставляемых предприятиями, учреждениями и организациями работникам.

В случае, когда предприятие или организация отпускает физическим лицам продукцию собственного производства безвозмездно или с оплатой ее по цене, более низкой, чем цена, по которой данная продукция реализована сторонним потребителям, сумма дохода, полученного гражданина за счет разницы между этими ценами, должна быть включена в его совокупный доход.

В состав совокупного дохода включается также сумма стоимости имущества, распределяемого в пользу граждан при ликвидации предприятий и организаций (кроме ранее внесенных гражданами паевых взносов и доходов, получаемых гражданами от продажной цены имущества (активов) предприятий, ликвидируемых и ликвидированных в порядке и на условиях, предусмотренных Государственной программой приватизации государственных и муниципальных предприятий в РФ). При этом распределенная доля имущества включается в состав совокупного дохода по свободным (рыночным) ценам на дату распределения.

В совокупный доход в частности не включаются:

• государственные пособия по социальному страхованию и социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности;

• все виды пенсий;

• компенсационные выплаты.

Совокупный годовой доход для целей налогообложения дополнительно уменьшается на суммы, не превышающие за каждый полный месяц, в течение которого получен доход, пятикратного и трехкратного размера минимальной месячной оплаты труда у некоторой категории граждан.