164964 (Федеральные налоги)
Описание файла
Документ из архива "Федеральные налоги", который расположен в категории "". Всё это находится в предмете "финансы" из , которые можно найти в файловом архиве . Не смотря на прямую связь этого архива с , его также можно найти и в других разделах. Архив можно найти в разделе "рефераты, доклады и презентации", в предмете "финансы" в общих файлах.
Онлайн просмотр документа "164964"
Текст из документа "164964"
Федеральные налоги
Налог на прибыль
Налогообложение прибыли банков и страховых фирм
Налогообложение прибыли банков и других кредитных организаций, осуществляющих свою деятельность по лицензии Центробанка РФ, принципиальных отличий не имеет. С 1995 г. порядок формирования налога на прибыль регламентируется общим Законом РФ «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» и Инструкцией ГНС РФ № 37. При расчете налога на прибыль банков учитываются особенности формирования налогооблагаемой базы, которые предопределены отличием бухгалтерского учета в кредитных организациях, расчетов сумм доходов, расходов, относимых на издержки производства банковских услуг для целей налогообложения и финансовых результатов. Учет доходов и расходов банка специфичен, поскольку здесь применяется свой план счетов, унифицированный вариант которого был введен в банковскую практику с первого января 1998 г.
При определении состава затрат, включаемых в себестоимость банковских услуг для целей налогообложения, кредитные организации руководствуются как общими для всех хозяйствующих субъектов документами (постановления Правительства РФ № 552, 661, 1133), так и специальным документов – постановлением Правительства РФ от 25 мая 1994 г. № 490 «Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями». Налог на прибыль уплачивают практически все банки и кредитные учреждения с лицензией на ведение банковских операций, чья деятельность связана с получением коммерческой прибыли. Принцип исчисления налога выражается следующей формулой:
(Д – Р – Л) Ст = НсП
где Д – доход банка;
Р - расходы банка;
Л – льготы, предоставляемые при налогообложении прибыли банков;
Ст – ставка налога;
НсП – налог на прибыль.
В настоящее время деятельность коммерческих банков достаточно прибыльна, хотя и темпы ее прироста замедлились. Это обеспечивает рост поступлений в бюджет от налога на прибыль банков не только в крупных и средних городах, но и в районах.
Однотипно с методикой расчета налога на прибыль банков и методика расчета налога на прибыль, взимаемого со страховых фирм.
Расчет налогооблагаемой прибыли
Расчет налогооблагаемой прибыли – это второй шаг при расчете налога на прибыль. Налогооблагаемая прибыль получается путем уменьшения валовой прибыли на сумму некоторых расходов и полученных доходов. Рассмотрим, что включается в их перечень.
Во-первых, это доходы в виде дивидендов или процентов по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим банку.
Во-вторых, при вычислении налогооблагаемой прибыли учитываются положительные курсовые разницы, образовавшиеся в отчетном периоде в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым ЦБ РФ иностранным валютам, действовавшего на последнюю дату предыдущего отчетного периода (в отношении остатков валютных средств) на день поступления (расходования) валютных средств и на день определения банком сумм налогооблагаемой прибыли, т. е. на последний день отчетного периода. Здесь прибыль также увеличивается на суммы отрицательных курсовых разниц, учтенных ранее как расходы.
И, в-третьих, при определении налогооблагаемой прибыли надо учитывать суммы отчислений в резервный или другие аналогичные по назначению фонды до достижения размеров этих фондов минимального установленного уровня (для акционерных обществ – 15% от уставного фонда, в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах», а для паевых банков – 10%). При этом сумма отчислений в указанные фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли банка.
Исчисленная налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму некоторых установленных льгот: уменьшение осуществляется фактически произведенных затрат и расходов за счет прибыли, остающейся в распоряжении банка. Рассмотрим перечень того, что относится к таким расходам и затратам.
-
Суммы, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения, жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели при условии полного использования сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату. При представлении льготы по прибыли, используемой на капитальные вложения, принимаются фактически произведенные в отчетном периоде затраты независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенных по счету «Капитальные вложения (затраты)». Из указанных затрат исключаются суммы износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим банку с начала года на отчетную дату по счету «Износ основных средств». По машинам, оборудованию и другим основным средствам, не требующим монтажа, произведенные затраты учитываются при определении льготы, если они отражаются по дебету счета «Основные средства» и кредиту счета «Капитальные вложения».
При реализации или безвозмездной передаче (в течение двух лет с момента получения льготы) по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений) основных средств и объектов, не завершенных строительством, при приобретении и сооружении которых банком были предоставлены льоты по налогообложению на прибыль, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на остаточную стоимость этих основных средств и произведенные затраты по объектам, не завершенным строительством, в пределах сумм предоставленной льготы.
При предоставлении указанной льготы затраты, связанные с приобретением и созданием активов нематериального характера и приобретением земельных участков и объектов природопользования, не учитываются. Льгота на погашение кредитов банка, полученных и использованных на финансирование капитальных вложений, предоставляется по мере их погашения в пределах сумм, направленных на капитальные вложения.
Рассмотрим перечень затрат, относимых к капитальным вложениям для получения указанной льготы:
-
Приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств или их частей. Осуществление проводок и предоставление льготы происходит на основе оплаченных или принятых к оплате счетов.
-
Строительство новых основных средств. При подрядном способе (строительство выполняется сторонней организацией) выполненые и принятые в установленном порядке строительно-монтажные работы отражаются у банка-заказчика по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам проектных и подрядных организаций. При выполнении работ хозяйственным способом (собственными силами банка) в дебет счета 930 относится стоимость проектно-изыскательных работ, начисленная заработная плата, взносы во внебюджетные социальные фонды, стоимость израсходованных материалов, патентов, износ строительных машин и механизмов и другие расходы, а также НДС на сумму фактических затрат, т. к. работы, выполненные хозспособом, приравниваются к работам, выполненным на сторону, и облагаются указанным налогом.
-
Осуществление капитального строительства в форме реконструкции, расширения и технического перевооружения старых основных средств, числящихся на балансе банка. Указанные работы приводят к изменению сущности объектов, на которых они осуществляются, а затраты, производимые при этом, не являются издержками отчетного года по их содержанию. Необходимо разграничивать понятие капитальных вложений в форме реконструкции, которые платятся из прибыли, а потом льготируются, и понятие капитального ремонта, который является одним из видов ремонта и затраты по нему включаются в себестоимость продукции. Согласно Положению Госкомархитектуры № ВСН58-88 (р) капитальный ремонт – это ремонт здания с целью восстановления его ресурса с заменой при необходимости конструктивных элементов и систем инженерного оборудования, а также улучшения эксплуатационных показателей – например, улучшение планировки. Реконструкция – это комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий, связанных с изменением основных технико-экономических показателей (количества и площади квартир, строительного объема и общей площади зданий, вместимости, пропускной способности или назначения) – например, изменение планировки помещения. Льгота по капитальным вложениям предоставляется в том случае, если капитальные расходы покрываются за счет собственных источников и если основные средства отражают по дебету балансового счета «Основные средства».
-
Затраты банка (в соответствии с утвержденными органами государственной власти нормативами) на содержание находящихся на его балансе объектов и учреждений здравоохранения), народного образования, культуры и спорта, а также детских дошкольных учреждений, детских лагерей спорта, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда. Затраты на эти цели при долевом участии банка в содержании указанных объектов и учреждений. Затраты банка при долевом участии принимаются в пределах норм, утвержденных местными органами государственной власти, на территории которых находятся указанные объекты и учреждения. Если такие нормативы местными органами государственной власти не утверждены, то следует применять порядок определения расходов на содержание этих учреждений, действующих для аналогичных учреждений данной территории, подведомственных указанным органам.
-
Взносы на благотворительные цели:
-
взносы, связанные с реализацией программ переквалификации офицеров и социальной защиты воинов-интернационалистов, воевавших в Афганистане, и военнослужащих, увольняемых в запас;
-
взносы в экологические и оздоровительные фонды на восстановление объектов культурного и природного наследия, общественным организациям инвалидов, их предприятиям, учреждениям и объединениям, общероссийским общественным объединениям, специализирующимся на решении проблем национального развития и межнациональных отношений;
-
взносы в фонды поддержки образования и творчества, детским и молодежным общественным объединениям, религиозным организациям (объединениям), зарегистрированным в установленном порядке;
-
средства, перечисленные предприятиям, учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения и спорта, природным заповедникам, национальным природным и дендрологическим паркам, ботаническим садам, но не более 3% от облагаемой налогом прибыли, а государственным учреждениям и организациям культуры и искусства, кинематографии, архивной службы, творческим союзам и иным объединениям творческих работников, чернобыльским благотворительным организациям, в том числе международным и их фондам – не более 5% от облагаемой налогом прибыли. При этом общая сумма указанных выше взносов не может превышать 5% от облагаемой налогом прибыли.
Указанные здесь общественные организации, фонды, предприятия, организации и учреждения, получившие такие средства по окончании отчетного года в сроки, установленные для сдачи годового бухгалтерского отчета, предоставляются в налоговый орган по месту своего нахождения отчет о поступивших суммах и их расходовании. В случае использования средств не по назначению в доход федерального бюджета в установленном порядке взыскивается сумма в размере этих средств.
-
Суммы средств, направленные на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, а также в Российский фонд фундаментальных исследований и Российский фонд технологического развития, но в размере не превышающем в общей сложности 10% от налогооблагаемой прибыли.
-
Ежеквартальное положение убытка предыдущего года (кроме убытков, полученных до 1 января 1996 года в результате проведения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной, а также убытков, полученных в результате превышения установленных лимитов, норм и нормативов) в течение пяти последующих лет равными платежами при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных фондов.
Определение ставки налога
На этом этапе вычисленная налогооблагаемая прибыль умножается на соответствующую ставку налога. Ставка налога в федеральный бюджет составляет 13%. Для банков, предоставляющих не менее 50% общей суммы кредитов крестьянским (фермерским) хозяйствам, колхозам, совхозам и другим сельскохозяйственных предприятиям, перерабатывающим сельскохозяйственную продукцию, а также малым предприятиям (за исключением осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую или закупочную деятельность), ставка налога в федеральный бюджет составляет 8%. В бюджеты уровня субъектов РФ ставка налога не превышает 30% (для Москвы 30%), а для банков, кредитующих сельхозпроизводителей и малые предприятия, как это указано выше, ставка налога не превышает 20% (для Москвы 2/3 от 30%).