164775 (НДС и методики его расчетов), страница 2

НДС 4

5 предприятие торговое

Товар

НДС 5

Т

Потребитель

овар

Рис. 1 Упрощенная схема расчета НДС

Как уже было сказано, базой для расчета налога выступает облагаемый оборот, кото­рым является стоимость реализованных товаров (работ, услуг), ис­численная исходя из следующих цен: свободных (рыночных) цен и тарифов без включения в них НДС; государственных регулируемых оптовых цен и тарифов без включения в них НДС; государст­венных регулируемых розничных цен (за вычетом в соответствую­щих случаях торговых скидок) и тарифов, включающих в себя НДС.

Свободные рыночные цены формируются исходя из затрат, свя­занных с производством и сбытом продукции, и прибыли, учиты­вающей конъюнктуру рынка, качество и потребительские свойст­ва товаров (работ, услуг). Предприятия реализуют товары (рабо­ты, услуги) по ценам, увеличенным на сумму НДС, рассчитанную по установленной ставке (20 или 10%). В окончательном виде сво­бодная (рыночная) цена реализации включает в себя полную себе­стоимость (издержки производства и обращения)

этих товаров (ра­бот, услуг); прибыль, акцизы (для подакцизных товаров) и НДС. Ниже приведена схема формирования свободной (рыночной) це­ны (рис. 2).

	Издержки производства и обращения		Прибыль	Акциз
НДС материалов	материалы	Добавленная стоимость обработкой товара, подле­жащая налогообложению			НДС обра­ботки товара
	Облагаемый оборот
	Цена реализации товара

Рис. 2 Формирование свободной рыночной цены

По государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС, реализуются продукция топливно-энергетического комплекса и услуги производственно-техни­ческого назначения — услуги связи, грузовые транспортные пере­возки и др. (рис. 3).

Регулируемая цена	НДС
Цена реализации товара

Рис. 3 Формирование государственной оптовой цены

По государственным регулируемым розничным ценам и тари­фам, включающим в себя НДС, реализуются отдельные (основ­ные) потребительские товары и услуги, оказываемые населению (рис. 4).

Регулируемая цена товара, включающая НДС

Цена реализации товара

Рис. 4 Государственная розничная цена

Основной функцией НДС является – фискальная (распределительная), т. е. реализуется главное назначение данного налога – формирование финансовых ресурсов государства (в среднем НДС формирует 13,5% бюджетов стран, где он применяется). При этом для НДС характерен ряд свойств:

• фискальное – как было сказано, пополнение государственной казны;

• регулирующее, осуществляемое через налоговый механизм;

• стимулирующее, осуществляемое через систему льгот и предпочтений.

Исходя из выше сказанного, можно сделать вывод о том, что сущность и назначение НДС сводятся к следующему:

1. стремление увеличить государственные доходы от налогов на потребление; НДС имеет потенциально широкую базу обложения;

2. предпочтение облагать расходы конечных потребителей, а не затраты производителей по производству товаров и услуг (плательщик НДС – конечный потребитель товаров и услуг).

Глава 2. Роль НДС и методика исчисления.

Изобретение налога принадлежит М. Лоре (Франция), который в 1954 г. описал схему его действия, способного заменить налог с оборота, функционировавший в тот период в стране. Такая необходимость была вызвана потребностью устранения "каскадного эффекта", присущего налогу с оборота. В 1968 г. осуществлено полное введение НДС во Франции. До этого в чистом виде налог не действовал ни в одной стране, но с 1968 г. его распространение приняло интенсивный характер. Этому способствовало принятие I и III Директив ЕЭС в апреле 1967 г., которые утверждали НДС в качестве основного косвенного налога для стран—членов ЕЭС и устанавливали сроки его введения (до 1972 г.). Для стран, имеющих намерение в будущем вступить в сообщество, необходимым условием стало наличие функционирующей системы налога на добавленную стоимость. Подробные инструкции по применению НДС определены IV Директивой. Однако, до сих пор системы НДС в разных странах имеют существенные различия.

В период с 1967 г. по 1991 г. НДС был введен в 20 из 24 стран ОЭСР. Среди основных мотивов изменения налоговой системы стран в следующие:

• НДС позволяет точно и быстро проводить налоговые операции с помощью совершенной техники и налаженной системы документооборота (без технического компьютерного оснащения использование системы НДС невозможно);

• введение НДС — обязательное условие вступления страны в Общий рынок;

• НДС более эффективен по сравнению с налогом с продаж в розничной торговле для создания льготных условий налогообложения отдельных товаров и услуг;

• НДС способен значительно увеличить поступления в бюджет страны по сравнению с другими налогами.

А по состоянию на 31 декабря 1993 года НДС взимался в 43 странах мира. Но в ряде ведущих стран он так до сих пор и не применяется. Так, например, попытка введения, НДС в США закончились жаркими дебатами в конгрессе и признанием нецелесообразности смещения налоговых "весов" в сторону косвенного налогообложения. При этом нужно отметить, что дебатам в конгрессе предшествовала кропотливая двухгодичная работа специалистов по анализу эффективности перехода к новой системе.

Рассмотрим подробнее функционирование НДС в различных странах.

Англия

Налог на добавленную стоимость занимает с точки зрения доходов второе место после подоходного налога и формирует пример 17% бюджета страны.

Базой обложения НДС выступает стоимость, добавленная каждой стадии производства и реализации товаров и услуг, разница между выручкой и стоимостью закупок у поставщика. Ставка налога — 17,5%.

Не подлежат обложению следующие виды товаров и услуг: продовольственные товары, книги, лекарства, импортные и экспортные товары, топливо и энергия для домашнего пользования, оплата за воду и канализацию, строительство жилых домов, транспортные услуги, детская одежда, также почтовые и финансовые услуги, страхование, ритуальные услуги.

Франция

Ведущим звеном бюджетной системы выступает налог на добавленную стоимость. Речь идет об общем налоге на потребление, который затрагивает все товары и услу­ги, потребленные или использованные на территории страны. Операции, связанные с внешним рынком (экспорт), от налога на добавленную стоимость освобождены. Лица, совершившие операции, относящиеся к экспортным, и уплатившие НДС, мо­гут воспользоваться правом на возмещение. Импортные опера­ции подлежат налогообложению согласно внутреннему праву.

Уплата налога на добавленную стоимость определяется ха­рактером совершаемой сделки и не принимает в расчет финан­совое состояние налогоплательщика. Ставка налога едина неза­висимо от цены товара, к которому она применяется. Объектом налогообложения является продажная цена товара или услуги. Помимо розничной цены, сюда включаются все сборы и по­шлины кроме НДС. Из общей суммы вычитается размер налога, уплаченного поставщикам сырья и полуфабрикатов. При прода­же товара предприятие полностью компенсирует все свои затра­ты по уплате НДС и добавляет налог на вновь созданную на предприятии стоимость. Именно эта часть НДС, включаемая в продажную цену, перечисляется в бюджет. Вся тяжесть налога ложится отнюдь не на предприятие, а на конечного потребителя данной продукции.

Во Франции функционируют четыре ставки налога на добав­ленную стоимость. Основная ставка налога в настоящее время равна 18,6%. Повышенная ставка — 22% применяется к некото­рым видам товаров: автомобили, кино- и фототовары, алкоголь, та­бачные изделия, парфюмерия, отдельные предметы роскоши, например ценные меха. До недавнего времени повышенная ставка имела размер 33,33%. Пониженная ставка — 7% — установлена на товары культурного обихода. В это понятие входят книги. Самая низкая ставка — 5,5% — применяется для товаров и услуг первой необходимости. К этой категории относится большинство продуктов питания, кроме шоколада и алкоголь­ных напитков, продукция сельского хозяйства, медикаменты, жилье, транспорт, туристические и гостиничные услуги, грузо­вые и пассажирские перевозки, зрелищные мероприятия, обеды для работников предприятий.

По данному налогу имеются значительные льготы. Так, ст. 25 финансового законодательства 1991 г. установлено, что пред­приятия могут освобождаться от уплаты налога на добавленную стоимость в том случае, если за предыдущий финансовый год их оборот не превысил 70 тыс. франков. В этом случае они пользу­ются режимом освобождения от НДС с начала года, следующего за отчетным.

Кроме этого, от НДС освобождаются:

• деятельность государственных учреждений, направленная на осуществление административных, социальных, воспита­тельных, культурных и спортивных функций;

• медицина и образование;

• некоторые свободные профессии: частная преподавательская деятельность, частнопрактикующие врачи, люди, занимаю­щиеся духовным творчеством.

Есть виды деятельности, где возможно освобождение от НДС. Точнее, налогоплательщику предоставляется возможность выбирать, что платить: НДС или подоходный налог. Это сдача в аренду помещений для экономической деятельности; финансо­вое и банковское дело; литературная, артистическая, спортивная деятельность; муниципальное хозяйство.

Германия

Из налогов на юридических лиц наиболее высокие доходы приносит государству налог на добавленную стоимость. Его удельный вес в доходах бюджета равен примерно 28% — второе место после подоходного налога. Общая ставка налога в настоя­щее время составляет 15%. Но основные продовольственные то­вары, а также книжно-журнальная продукция облагаются по уменьшенной ставке — 7%. Эта ставка не распространяется на обороты кафе и ресторанов.

НДС в Германии имеет некоторые особенности. Так, пред­приниматель, у которого оборот за предыдущий календарный год не превысил 20 тыс. марок, а в текущем году не превысит 100 тыс. марок, освобождается от уплаты налога на добавленную стои­мость. Но, естественно, он лишается при этом и права возмеще­ния сумм налога в выставленных на него счетах. Данный пред­приниматель является плательщиком подоходного налога, а не НДС. Он имеет право отказаться от положенного ему освобожде­ния от НДС и вести налоговые расчеты на общих основаниях.

Если предприниматель получает в календарном году доход не выше 60 тыс. марок, то он имеет право на регрессивное на­логообложение и вносит в бюджет лишь 80% от расчетной сум­мы НДС.

Предприятия сельского и лесного хозяйства освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость. Освобождены и това­ры, идущие на экспорт.

Италия

Для налогообложения добавленная стоимость рассчитываются как разница между вы­ручкой, полученной от продажи товаров или реализации услуг, и непосредственной себестоимостью этих товаров и услуг. Иначе можно сказать, что это разница между стоимостью товаров (имущества), которые поступают на предприятие в качестве сырьевых и вспомогательных материалов, и стоимостью данных товаров при их выпуске в качестве готовой продукции. Налог взимается с предпринимателя в пределах прироста стоимости, полученного товаром при переходах в рамках производственного или коммерческого циклов.

Обычная ставка налога на добавленную стоимость в Италии составляет 19%. Но действуют и налоговые ставки со скидкой — 13, 9 и 4%. Со скидкой облагаются продовольственные товары, газеты, журналы.

Вывоз товаров на экспорт, международные услуги и связан­ные с ними операции не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Из операций, осуществляемых на территории Италии, осво­бождаются от НДС операции по страхованию и выдаче креди­тов, распространению акций и облигаций, расходы по медицин­скому обеспечению, народному образованию, культуре, неком­мерческие виды аренды, почтовые услуги, операции с золотом и иностранной валютой.

Испания

Важнейшее место в федеральной налоговой системе, как и в Российской Федерации, занимает налог на добавленную стои­мость. Налог в последние годы имеет тенденцию к повышению. Так, в 1986 г., когда данный налог был введен в связи с вхожде­нием Испании в ЕЭС, и до 1993 г. включительно ставка меня­лась с 12 до 15%. С 1994 г. НДС взимается по ставке 16%. Кроме основной, функционируют две пониженные ставки налога. Для продовольственных товаров, культурных и спортивных меро­приятий, гостиничных и транспортных услуг применяется НДС в размере 7%. А для продуктов первой необходимости — хлеб, молоко, яйца, зерно, фрукты, овощи, лекарства, книги, газеты, муниципальное жилье — налог понижается до 4%.

Механизм взимания НДС известен и не нуждается в описа­нии. Как и в большинстве стран, в Испании облагается внут­ренний оборот с освобождением экспортных операций. Не об­лагаются также медицинские услуги в больницах, финансовые, банковские и страховые операции, образование.

В доходной части федерального бюджета сумма НДС равна 3533,8 млрд. песет, или 24,9%.