164201 (Формы декларации по налогу на доходы физических лиц), страница 2

Согласно п. 2 ст. 210 НК РФ с 01.01.2001 г. методика исчисления налоговой базы должна определяться отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Организации производят исчисление налоговой базы на основе данных регистров бухгалтерского учёта и иных, документально подтверждённых данных о доходах, подлежащих налогообложению за налоговый период (календарный год).

По доходам, которые облагаются по ставке 35%, 30% и 6%, налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению по этим ставкам:

Налоговая база по доходам, облагаемым по ставкам 35%, 30% и 6%

Полученные доходы

Доходы, не подлежащие налогообложению

По доходам, облагаемым по ставке 13%, при расчёте налоговой базы необходимо учитывать как доходы, не подлежащие налогообложению, так и предусмотренные НК РФ налоговые вычеты:

Налоговые вычеты

Налоговая база по доходам, облагаемым

по ставке 13%

Полученные доходы

Доходы, не подлежащие налогообложению

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, то применительно к данному налоговому периоду, налоговая база принимается равной нулю (п. 3 ст. 210 НК РФ). Разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов не переносится на следующий период.

При получении дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) налоговая база представляет собой сумму стоимости этих товаров (работ, услуг) с учётом НДС, акцизов и налога с продаж, исчисленную исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ.

4. Форма декларации по НДФЛ и инструкция по её заполнению

Бланк декларации, а также консультацию по порядку его заполнения можно получить в налоговой инспекции, в которую подается декларация, или в фирмах, предоставляющих услуги по консультации данного вопроса.

Декларация предоставляется в налоговую инспекцию по месту жительства физического лица лично. Допускается представление декларации доверенным лицом, но при этом необходимо заверить все документы нотариально.

Декларация заполняется шариковой или перьевой ручкой, чёрным либо синим цветом, разборчиво. Декларация должна быть машиночитаемой, или её можно подать в электронном виде, так как в налоговой инспекции есть специальная компьютерная программа (АИС «Налог»), способная принимать и обрабатывать данные.

Таким образом, декларации обязаны представлять ИП, лица, занимающиеся частной практикой, а также физические лица, получающие определённые виды доходов. Вместе с тем все остальные категории налогоплательщиков могут, но не обязаны представлять декларацию для получения налоговых вычетов.

В декларациях физические лица указывают:

1) все полученные ими в налоговом периоде доходы;

2) источники их выплаты;

3) налоговые вычеты;

4) суммы уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей.

В случае прекращения источников доходов до конца налогового периода лица, обязанные представлять декларацию, в пятидневный срок со дня прекращения существования источников представляют декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат обложению в РФ, и выезде его из РФ декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде в РФ, представляется им не позднее, чем за один месяц до выезда из РФ. Уплата налога, доначисленного по таким налоговым декларациям, производится не позднее чем через 15 дней с момента подачи декларации.

По применению Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» предусмотрено применение двух форм бланков декларации. Если необходимо заполнить бланк декларации по форме №1 либо по форме №2 (упрощённой), то сначала надо ознакомиться с информацией, находящейся на оборотной стороне бланка. Бланк декларации состоит из набора отдельных листов для внесения информации о налогоплательщике, суммах его доходов, удержанных налогах, скидках и вычетах, полагающихся налогоплательщику по закону, а также непосредственно расчёта налога.

На каждом листе декларации следует указать идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), фамилию и инициалы (полностью) и подписать в специально отведённом поле.

Цифровые поля заполняются, начиная с первой клетки, а при наличии оставшихся пустых клеток, в первой из них ставится знак равенства (=). Буквенные поля также заполняются с первой клетки, но после буквенных реквизитов никаких дополнительных знаков не ставится, а перенос на следующую строчку производится без дефиса.

Если при заполнении декларации какие-либо поля не заполняются, то они остаются пустыми. После заполнения листы декларации нумеруются, начиная со второго (02,03,04 и т.д.).

В полном наборе декларации – 13 листов (от «А» до «Н»):

«А» – Сведения о декларанте;

«Б» – Раздел I. Доходы, полученные от организаций (предприятий, учреждений) или иных источников выплаты в Российской Федерации;

«В» – Раздел I. Доходы (продолжение). Расчёт суммы скидок по доходам, которые частично или полностью не включаются в совокупный годовой доход;

«Г» – Раздел I. Доходы (продолжение). Расчёт суммы произведённых расходов, связанных с получением доходов в виде авторских вознаграждений за создание, исполнение и иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждений за открытия, изобретения или промышленные образцы;

«Д» – Раздел II. Доходы, облагаемые по специальным ставкам;

«Е» – Раздел III. Доходы, полученные в иностранных государствах или из иностранных государств;

«Ж» – Раздел IV. Доходы, полученные от занятия предпринимательской деятельностью, и иные доходы, налогообложение которых производится налоговыми органами;

«З» – Раздел IV. Доходы (продолжение);

«И» – Раздел V. Доходы, не включённые в соответствии с законодательством в совокупный налогооблагаемый доход;

«К» – Раздел VI. Вычеты из полученного дохода, установленные законом;

«Л» – Продолжение раздела VI;

«М» – Раздел VII. Расчёт облагаемого дохода и суммы налога;

«Н» – Раздел VIII. Расчёт предполагаемого дохода и суммы налога;

Обязательными для заполнения являются листы «А», «К», «М» и «Н». Остальные листы могут заполняться при наличии определённых видов дохода и права на скидки и вычеты.

Для наглядного примера прилагается декларация (форма З-НДФЛ), которая подаётся в налоговую инспекцию г. Мирный (для возмещения подоходного налога за обучение).

Документы, прилагаемые к декларации

В зависимости от того, какой формы бланк необходимо заполнить и подать декларацию для отчёта в налоговые органы необходимо в качестве приложения к декларации предоставить справки по всем источникам доходов. Необходимо также предоставить справки или документы, подтверждающие расходы (на обучение, лечение и т.д.) Документы, подтверждающие право на льготу по строительству или приобретению жилья. Кроме того, при наличии права на льготы на себя и иждивенцев, перечислений на благотворительные цели или отчислений из личных доходов на добровольное противопожарное страхование необходимо приложить копии подтверждающих документов.

Заключение

Порядок исчисления и уплаты НДФЛ определен главой 23 НК РФ.

Плательщиками данного налога признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, получающие доходы от источников, расположенных в РФ.

С 1 января 2001 г. резидентство зависит не только от срока и факта проживания на территории РФ, но и от обоснования своего статуса резидента в другой стране (ст. 232 НК РФ).

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Кроме того, в налоговую базу включаются права на распоряжение, которые у него возникают, а также доходы в виде материальной выгоды.

В Законе Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» осуществлен переход к взиманию налога не с месячного дохода, а с совокупного годового дохода физических лиц (граждан, иностранных граждан, лиц без гражданства), введена единая шкала ставок подоходного налога для всех видов доходов вместо действовавших в прошлом нескольких шкал. Применение единой шкалы существенно упрощает всю систему налогообложения. Все физические лица, имевшие помимо дохода по месту основной работы другие источники доходов, обязаны ежегодно декларировать общую сумму своих доходов, включая и доходы по месту основной работы. Декларацию следует представлять в налоговую инспекцию по месту постоянного жительства. В декларации должны быть указаны все полученные гражданином доходы за год, источники их получения и суммы начисленного и уплаченного налога.

Согласно п. 2 ст. 210 НК РФ с 01.01.2001 г. методика исчисления налоговой базы должна определяться отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (35%, 30% и 6%).

Декларация заполняется шариковой или перьевой ручкой, чёрным либо синим цветом, разборчиво. Декларация должна быть машиночитаемой, или её можно подать в электронном виде, так как в налоговой инспекции есть специальная компьютерная программа (АИС «Налог»), способная принимать и обрабатывать данные.

В декларациях физические лица указывают:

1) все полученные ими в налоговом периоде доходы;

2) источники их выплаты;

3) налоговые вычеты;

4) суммы уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей.

На каждом листе декларации следует указать идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), фамилию и инициалы (полностью) и подписать в специально отведённом поле.

Цифровые поля заполняются, начиная с первой клетки, а при наличии оставшихся пустых клеток, в первой из них ставится знак равенства (=). Буквенные поля также заполняются с первой клетки, но после буквенных реквизитов никаких дополнительных знаков не ставится, а перенос на следующую строчку производится без дефиса.

Если при заполнении декларации какие-либо поля не заполняются, то они остаются пустыми. После заполнения листы декларации нумеруются, начиная со второго (02,03,04 и т.д.)

Список используемой литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. – М., 2007. – 528 с.

2. Ветрова В.Л. «НДФЛ. Комментарии к главе 23 НК РФ» – М., 2005. – 120 с.

3. Грисимова Е.Н. Налогообложение: Учеб. Пособие. – СПб., 2002. – 204 с.

4. Клочкова И.В. «Налог на доходы физических лиц», практическое пособие. – М., 2005. – 273 с.

5. «Консультант+» программа ПК

6. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов. – М., 2007. – 655 с.

7. Майбуров И.А. Федеральные налоги и сборы: схемы для ускоренного изучения: Учеб. Пособие. – СПб., 2006. – 306 с.

8. Мамрукова О.И. «Налоги и налогообложение: курс лекций» – М., 2006.

9. Журнал «Главбух», №2 январь 2006.

10. Пансков В.Г Российская система налогообложения: проблемы развития. – М., 2004. – 337 с.

11. Приложение к журналу «Российский налоговый курьер»: Как заполнить налоговую декларацию лицам, имеющим несколько источников дохода. – М., 1999. – 36 с.