163309 (Государственная налоговая политика - цели и методы осуществления), страница 2

- введение системы экологических платежей, охватывающей все виды негативного воздействия на окружающую среду;

- расширение круга операций, облагаемых государственной пошлиной;

- введение налоговых платежей, взимаемых в рамках специальных налоговых режимов, включающих налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции при добыче нефти из низкопродуктивных участков недр, модифицированного порядка уплаты налогов для сельхозпроизводителей, малых предприятий, а также особых экономических зон;

- пересмотр и отмена большинства налоговых льгот, сокращения перечня оснований для предоставления отсрочек и рассрочек исполнения налоговых обязательств.

Кроме того, уточнено, что в рамках налоговой реформы налоговому законодательству должно быть придано больше четкости и "прозрачности", не оставляющей места для неоднозначного толкования налоговых норм, в том числе на основе мер по рационализации и упрощению бухгалтерского учета, определению экономически обоснованного состава вычитаемых затрат.

В качестве организационных мер определено установление жесткого оперативного контроля за соблюдением налогового законодательства, пресечение "теневых" экономических операций, повышение ответственности граждан и организаций за уклонение от налогов. Для этого предусматривалось:

- изменение организационной структуры налоговых органов - создание региональных налоговых инспекций, а также федерального налогового округа, в котором должны регистрироваться крупнейшие организации, ведущие хозяйственную деятельность на территории Российской Федерации;

- ускоренное развитие информационных технологий в налоговой системе, образование центров обработки данных, позволяющих производить полный и всесторонний анализ информации о налогоплательщике, оптимизировать выбор объектов при проведении контрольной работы;

- реализация мер по борьбе с неучтенным наличным оборотом, в том числе ужесточение контроля за налогоплательщиками путем обязательного присвоения организациям и гражданам индивидуальных номеров налогоплательщиков.

В большинстве своем указанные направления налоговой реформы конкретизированы в Программе социально-экономического развития на среднесрочную перспективу (2003 - 2005 годы), утвержденной распоряжением Правительства Российской Федерации от 15 августа 2003 г. N 1163-р . В разделе 7.2 "Налоговая политика" обозначено, что приоритетом налоговой политики в среднесрочной перспективе должна стать разработка законодательных норм, направленных на повышение инвестиционной и инновационной активности, опережающее снижение налоговой нагрузки на обрабатывающие отрасли и сферу услуг, стимулирование экспорта несырьевых товаров, оптимизацию фискальной нагрузки на сырьевой сектор. Необходимо повысить стимулирующую функцию налогов, снизить базовую ставку налога на добавленную стоимость и средние ставки единого социального налога, а также сделать эффективным налоговое администрирование и одновременно снизить административную нагрузку на налогоплательщиков.

В качестве же основных направлений реформирования налоговой системы в среднесрочный период определены:

- совершенствование администрирования отдельных налогов (прежде всего налога на добавленную стоимость и единого социального налога), снижение бремени налогового администрирования (в том числе в части налогового учета);

- снижение с 2004 г. базовой ставки налога на добавленную стоимость до 18%;

- введение налоговых платежей, взимаемых в рамках специальных налоговых режимов, включающих систему налогообложения для участников соглашений о разделе продукции;

- упрощение порядка подтверждения нулевой ставки по экспортным поставкам и при осуществлении международных перевозок грузов, а также последующего возмещения налога на добавленную стоимость;

- реформирование отдельных видов налогов и отмена неэффективных налогов и сборов, включая совершенствование системы поимущественных налогов за счет сокращения перечня налогооблагаемого имущества, пересмотр принципов оценки имущества физических лиц для целей налогообложения, переход на налогообложение земельных участков, исходя из их кадастровой стоимости, обеспечение возможности перехода в перспективе к налогу на недвижимость, заменяющему поимущественные налоги;

- отмена с 1 января 2004 г. налога с продаж;

- пересмотр перечня региональных и местных налогов и сборов, включая отмену целевых сборов на содержание милиции, сбора с владельцев собак, сбора за парковку автотранспорта;

- совершенствование платежей, связанных с использованием природных ресурсов, имея в виду введение водного налога и сбора за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

- установление особого режима налогообложения судовладельцев, эксплуатирующих суда, включенные в международный реестр морских судов;

- снижение с 2005 г. налоговой нагрузки на фонд оплаты труда за счет снижения эффективной ставки единого социального налога.

С определенной долей удовлетворения можно заключить, что в основном указанные меры за последние годы реализованы, а следовательно, поставленные цели налоговой реформы достигнуты. В частности, отменены: налог на операции с ценными бумами; налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, налог с продаж и некоторые другие налоговые платежи. Существенно снижены налоговые ставки налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц. Реорганизована система органов налогового администрирования. Тем не менее очевидно, что процесс совершенствования налоговой системы в Российской Федерации на этом не завершился.

В Послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации в 2004 г. констатировалось, что в результате преобразований в налоговой сфере удалось повысить собираемость налогов, снизить масштабы уклонения от их уплаты, уменьшить налоговое бремя на экономику. Вместе с тем обращено внимание на необходимость снижения единого социального налога, налога на добавленную стоимость, разрешение вопроса о своевременном возмещении последнего по экспортным операциям и при осуществлении капитальных вложений, исключение налогообложения авансовых платежей, а также разграничение правомерной практики налоговой оптимизации и случаев криминального уклонения от уплаты налогов.

Президентом Российской Федерации определено, что по завершении реформ налоговая система должна стать:

- во-первых, необременительной для бизнеса, и не только по уровню налоговых ставок, но и в части процедур расчета и уплаты налогов, упорядочения налоговых проверок и налоговой отчетности;

- во-вторых, должна быть справедливой для всех экономических агентов, условия налогообложения должны быть равными для предприятий, работающих в одной сфере, однако при этом она должна быть такой, которая не позволяла бы уклоняться от уплаты налогов;

- в-третьих, должна быть исключена избыточная ориентированность на фискальную функцию, с переориентацией на функцию стимулирования роста конкурентоспособности бизнеса.

В совокупности указанные позиции, как нам представляется, позволяют получить достаточно полное представление о целях и направлениях государственной налоговой политики, проводимой в Российской Федерации.

Вместе с тем следует учитывать, что в процессе анализа и выработки государственной налоговой политики все в большей степени наряду с национальными принимаются во внимание и международные факторы, вносящие в нее определенные коррективы. Действительно, последние годы реформирование налогообложения в ряде стран, входящих в состав различных международных объединений, осуществляется в направлении приведения национальных налоговых законодательств к соответствию неким общим требованиям. При этом сходство достигается как в части правовых норм, определяющих состав налогов и сборов, так и в части норм, регулирующих порядок их исчисления и уплаты. Подобная практика, в значительной степени обусловленная общемировыми интеграционными процессами, именуется унификацией налогового законодательства. В данном случае реформирование налогообложения осуществляется не в интересах какого-либо отдельного государства, а основывается на общности экономических интересов всех стран-участников того или иного международного объединения. Международные организации как раз и определяют общее направление и содержание налоговых реформ, проводимых в государствах, в них входящих. Так, например, работа по унификации налоговых законодательств России и Беларуси нашла отражение в Концепции Налогового кодекса Союзного государства. В этом документе отмечается, что при разработке кодифицированного акта стороны должны исходить из необходимости создания оптимальных правовых условий, а также основополагающих элементов унифицированного налогового законодательства - единых принципов и правил налогообложения, единых терминов и понятий, единого перечня основных налогов, единых прав и обязанностей налогоплательщиков на территории Союзного государства.

Согласованные действия государств по осуществлению налоговой политики и реформированию налогового законодательства и составляют существо гармонизации налогообложения. Ее основная цель - устранение различий в налоговом законодательстве государств, препятствующих экономической интеграции. В конечном счете процесс гармонизации должен привести к установлению сходных правил налогообложения на территориях всех государств, входящих в то или иное международное сообщество. Например, гармонизация налогообложения осуществляется и в рамках Содружества независимых государств (СНГ). Непосредственная координация этого процесса возложена на Координационный совет руководителей налоговых служб (КСРНС), созданный по решению Совета глав правительств стран СНГ. Ожидается, что деятельность КСРНС по гармонизации налогообложения позволит выработать конкретные предложения по изменению налогового законодательства, а также подготовить и принять модельный налоговый кодекс СНГ. Участником этого процесса наряду с другими государствами СНГ является и Российская Федерация.

Отдельно следует рассмотреть принципы, на которых основывается налоговая политика современного Российского государства. Так, в Послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации в 2003 г. озвучено, что "основными принципами налоговой политики должны оставаться простота налогового учета и применения правовых норм; равенство субъектов налогообложения и разумный уровень налогов". В данном случае фактически имелись в виду три известных принципа (основных начала) налогового права - определенность, податное равенство и экономическая обоснованность налогов и сборов, которые наряду с прочими, такими, как всеобщность налогообложения, законность установления налогов и сборов и др., нашли закрепление в ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Принципы налогового права в данном случае есть важнейшие руководящие идеи, в соответствии с которыми осуществляется налогово-правовое регулирование. Этим же принципам подчинено и формирование законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Определенность как принцип налогового права требует при установлении налогов точно определять все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

Податное равенство предполагает одинаковые для всех условия налогообложения. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

Экономическая обоснованность как принцип налогового права требует, чтобы налоги и сборы имели экономическое основание и не являлись произвольными.

Совокупность этих и других принципов, например единства налоговой системы , составляет идейную основу налогообложения - налоговую доктрину, которая, в свою очередь, формирует налоговую политику. Последняя же находит свое выражение в форме нормативно-правовых актов о налогах и сборах, принимаемых органами государственной власти и местного самоуправления.

Наконец, определение налоговой политики требует также уяснения основных ее методов. По нашему мнению, в данном случае следует исходить из того, что к числу таковых в первую очередь относятся методы: управления, информирования (пропаганды), консультирования, воспитания, льготирования, контроля, принуждения. Анализ практики налогообложения за последние годы позволяет сделать вывод о том, что до недавнего времени финансовыми и налоговыми органами преимущественно использовались методы контроля и принуждения, теперь же достаточно активно наряду с ними осуществляется информирование, консультирование и воспитание налогообязанных лиц. Это означает, что налоговая политика в большей степени стала учитывать интересы налогоплательщиков.

Информирование или налоговая пропаганда предполагает целенаправленную деятельность финансовых и налоговых органов по доведению до налогоплательщиков информации, необходимой им для правильного исполнения налоговых обязанностей. В данном случае имеется в виду информация о действующих налогах и сборах, порядке их исчисления и сроках уплаты и т.п. Установлено, что информация и копии законов, иных нормативных правовых актов об установлении, изменении и отмене региональных и местных налогов должны направляться органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления в Минфин России и ФНС России, а также в соответствующие финансовые и налоговые органы (ст. 16 НК РФ).

Согласно п. 4 ч. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения.

В соответствии с Регламентом организации работы с налогоплательщиками, утвержденным Приказом МНС России от 10 августа 2004 г. N САЭ-3-27/468@ , работа по информированию налогоплательщиков должна быть организована как индивидуально, так и публично. При этом индивидуальное информирование налогоплательщиков может осуществляться как устно, так и письменно на основании соответствующих запросов налогоплательщиков. Публичное же информирование осуществляется посредством вывешивания информационных стендов. Одной из форм информирования является организация и проведение налоговыми органами для налогоплательщиков семинаров по наиболее актуальным проблемным вопросам налогообложения. На использование информирования в деятельности налоговых органов обращают внимание и другие авторы **. Консультирование же сводится к разъяснению финансовыми и налоговыми органами лицам, ответственным за исполнение налоговых обязанностей, положений законодательства о налогах и сборах, применение которых на практике вызывает у них затруднения.

Что касается воспитания, то оно в рамках проводимой налоговой политики имеет своей целью привитие налогоплательщикам осознанной необходимости добросовестного исполнения ими своих налоговых обязанностей и предполагает осуществление просветительской работы по разъяснению необходимости налогообложения для государства и общества.