161857 (Порядок исчисления НДС переработчиком давальческого сырья (материалов))
Описание файла
Документ из архива "Порядок исчисления НДС переработчиком давальческого сырья (материалов)", который расположен в категории "". Всё это находится в предмете "финансовые науки" из 3 семестр, которые можно найти в файловом архиве . Не смотря на прямую связь этого архива с , его также можно найти и в других разделах. Архив можно найти в разделе "рефераты, доклады и презентации", в предмете "финансовые науки" в общих файлах.
Онлайн просмотр документа "161857"
Текст из документа "161857"
7
Порядок исчисления НДС переработчиком
давальческого сырья (материалов)
Ситуация 1. Резидент Российской Федерации передает сырье на давальческую переработку резиденту Республики Беларусь. Продукт переработки вывозится в Российскую Федерацию. Часть сырья ввозится из Российской Федерации, часть - приобретается резидентом Российской Федерации на территории Республики Беларусь.
1. Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по экспорту услуг по переработке сырья.
Ставка НДС.
Переработчиком применяется нулевая ставка НДС исходя из стоимости услуг по переработке давальческого сырья (материалов) при наличии документов, подтверждающих экспорт услуг.
Подтверждающие документы перечислены:
1) в ст. 6 Протокола между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), подписанного сторонами 23 марта 2007 г.;
2) Положении о порядке применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации экспортируемых работ (услуг), утвержденном Указом Президента Республики Беларусь от 15.06.2006 № 397 (по состоянию на 10.09.2007):
- договор (контракт) с иностранным юридическим или физическим лицом;
- документ, подтверждающий оказание услуг;
- документ, подтверждающий вывоз товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), за пределы Республики Беларусь: товаросопроводительные документы (CMR с ТН-2 на отгрузку либо железнодорожная накладная с ТН-2 (ТТН-1) - в зависимости от того, каким видом транспорта производится отгрузка продуктов переработки).
- документ, подтверждающий принадлежность оказанных услуг к услугам собственного производства, выданный в установленном порядке:
- сертификат работ и услуг собственного производства (согласно п. 6 Положения об отнесении продукции (работ, услуг) к продукции (работам, услугам) собственного производства, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.12.2001 № 1817 (по состоянию на 03.04.2007).
- акт экспертизы (согласно п. 4 Инструкции о порядке оформления и выдачи сертификатов работ и услуг собственного производства, утвержденной постановлением Министерства иностранных дел, Министерства экономики и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2002 № 1/30/6), на что указано в письме Белорусской торгово-промышленной палаты (далее - БелТПП) от 03.03.2008 № 2.08-04/551. Данные документы применяются с 01.06.2006.
Срок для получения подтверждающих документов, в течение которого обороты по реализации услуг не отражаются в налоговой декларации.
Срок для подтверждения вывоза продуктов переработки в Российскую Федерацию законодательством не установлен. Следовательно, при наличии подтверждающих документов и наступлении момента фактической реализации применяется ставка НДС 0%, при отсутствии документов - ставка 18%.
В указанной ситуации датой получения подтверждающего документа является не дата его выписки или заверения, а дата его фактического получения переработчиком.
2. Исчисление и уплата НДС по сырью, ввезенному из Российской Федерации.
В соответствии со ст. 3 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Соглашение) при импорте товаров на территорию государства одной Стороны с территории государства другой Стороны косвенные налоги взимаются в стране импортера, за исключением товаров, ввозимых с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны для переработки с последующим вывозом продуктов переработки с территории государства другой Стороны, перемещаемых транзитом, а также товаров, которые в законодательстве государств Сторон не подлежат налогообложению при ввозе на территорию государств Сторон.
Поскольку продукт переработки вывозится в Российскую Федерацию, налог при ввозе сырья не исчисляется.
3. Исчисление и уплата НДС по приобретению объектов на территории Республики Беларусь у нерезидентов.
Согласно ст. 1-2 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" (по состоянию на 26.12.2007) (далее - Закон) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога возлагается на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права. Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные статьями 21 и 22 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).
С учетом изложенного, несмотря на то, что частично сырье отгружается резидентом Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, переработчик не выступает плательщиком НДС, так как отсутствует приобретение на территории Республики Беларусь объектов у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь.
Ситуация 2. Резидент Республики Беларусь принял сырье в переработку. В соответствии с договором на оказание услуг по производству товаров из давальческого сырья заказчик - резидент Российской Федерации оплачивает стоимость услуг сырьем, приобретенным на территории Республики Беларусь. Готовая продукция вывезена в Российскую Федерацию.
1. Исчисление и уплата НДС по услугам по переработке сырья.
Ставка НДС.
Налогообложение осуществляется по ставке НДС 0% при наличии документов, подтверждающих вывоз продуктов переработки, или 18% - при отсутствии таких документов.
Момент фактической реализации.
В данной ситуации оплата услуг заказчиком производится не деньгами, а сырьем, т.е. возникают взаимные обязательства между заказчиком и переработчиком, которые погашаются путем зачета взаимных требований.
В соответствии с п. 11 ст. 10 Закона днем зачисления денежных средств по товарам (работам, услугам), имущественным правам, по которым переданы и получены права требования, переведен долг, произведен зачет взаимных требований, признается день передачи права требования, день перевода долга, день зачета взаимных требований. Одновременно п. 13 этой же статьи Закона установлено, что моментом выполнения работ (оказания услуг) по производству товаров из давальческого сырья (материалов) для нерезидентов Республики Беларусь является день отгрузки товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов).
Следовательно, если переработчик определяет выручку по моменту отгрузки, то моментом фактической реализации услуг по переработке, оплаченных сырьем, является день отгрузки товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов).
Если переработчик применяет метод определения выручки "по оплате", момент фактической реализации для исчисления НДС из стоимости услуг по переработке определяется как день зачета взаимных требований, но не позднее 60 дней со дня, следующего за днем отгрузки продуктов переработки.
2. Исчисление и уплата НДС по сырью, ввезенному из Российской Федерации.
Не производится, поскольку сырье не ввезено из Российской Федерации, а приобретено заказчиком на территории Республики Беларусь.
3. Исчисление и уплата по приобретению объектов на территории Республики Беларусь у нерезидентов.
Поскольку сырье было приобретено заказчиком на территории Республики Беларусь и передано переработчику без вывоза сырья за пределы Республики Беларусь, то переработчик - резидент Республики Беларусь обязан уплатить в бюджет сумму НДС по ст. 1-2 Закона в части стоимости сырья, которое передано ему в счет оплаты услуг по переработке. Так как в рассматриваемой ситуации отсутствует денежная оплата со стороны резидента Республики Беларусь, а имеет место оказание услуг по давальческой переработке, за которые произведен расчет товаром, момент фактической реализации для исполнения обязанностей плательщика налога будет определяться переработчиком в том налоговом периоде, в котором осуществлен зачет взаимных требований.
По остальной части сырья, использованной в производстве продукции, переработчик плательщиком НДС по ст. 1-2 Закона не выступает, поскольку переработчик данную часть сырья не приобретает.
Ситуация 3. Резидент Российской Федерации предоставил на переработку резиденту Республики Беларусь сырье, ввезенное из Российской Федерации. В процессе изготовления готовой продукции из давальческого сырья переработчиком используется собственная фурнитура.
Исчисление НДС.
Согласно письму Министерства финансов Республики Беларусь от 17.03.2008 № 15-9/291 если организацией (подрядчиком) оформлен соответствующим образом договор подряда, то переданная заказчику готовая продукция, выработанная из материалов заказчика, будет являться продукцией, выработанной из давальческого сырья, независимо от доли давальческих материалов.
В договоре подряда указывается цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения. Цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение. Цена работы может быть определена путем составления сметы.
При изготовлении продукции из давальческих материалов в объем промышленной продукции в фактических ценах включается стоимость израсходованных при этом дополнительных сырья и материалов организации-подрядчика, но без стоимости сырья и материалов, полученных без оплаты от заказчика (давальца). Таким образом, с учетом технологии изготавливаемой готовой продукции в сметы на работы по договору подряда должны включаться все дополнительные расходы подрядчика: стоимость дополнительно использованных компонентов сырья и материалов, топлива, энергии, основных средств (амортизация), нематериальных активов (амортизация), трудовых ресурсов (заработная плата работников, налоги на заработную плату и др.), других затрат на ее производство и реализацию (часть общепроизводственных, общехозяйственных и других расходов), кроме стоимости материалов заказчика (давальца), а также процент вознаграждения.
Письмом Министерства экономики Республики Беларусь от 26.02.2008 № 18-01-13/1124 разъясняется: поскольку согласно правилам ведения бухгалтерского учета плательщики, оказывающие услуги (выполняющие работы) по производству товаров из давальческого сырья в том случае, когда для их выполнения используются не только давальческое сырье, но и собственные материалы (основные и вспомогательные) плательщика, включают такие материалы в себестоимость своих работ (услуг), то и цены на давальческие услуги (работы) формируются с учетом стоимости израсходованных материалов (сырья) плательщика.
Таким образом, к стоимости работ по производству товаров из давальческого сырья, в стоимость которых включена стоимость сырья (материалов) подрядчика, применяется нулевая ставка НДС при наличии подтверждающих документов. Данная позиция изложена в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.06.2008 № 2-1-9/528.
Если фурнитура поставляется отдельно, то возможно применение нулевой ставки НДС отдельно по реализации фурнитуры при наличии всех подтверждающих документов, перечисленных в разделе II Положения (приложение к Соглашению), и отдельно к стоимости услуг по переработке.
Ситуация 4. Резидент Российской Федерации передает сырье на давальческую переработку резиденту Республики Беларусь. Продукт переработки реализуется на территории Республики Беларусь другому белорусскому резиденту.
1. Исчисление и уплата НДС по услугам по переработке сырья. Ставка НДС.
В соответствии с п. 3 Положения о порядке применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации экспортируемых работ (услуг), утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 15.06.2006 № 397 (по состоянию на 28.01.2008) (далее - Указ № 397), нулевая ставка НДС применяется при наличии в том числе документов, подтверждающих вывоз товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), за пределы Республики Беларусь.
В данной ситуации отсутствует вывоз продукта переработки за пределы Республики Беларусь, следовательно, налогообложение услуг по давальческой переработке осуществляется по ставке НДС 18%.
2. Исчисление и уплата НДС по сырью, ввезенному из Российской Федерации.
Поскольку продукт переработки не вывозится за пределы Республики Беларусь, следует уплатить "ввозной" НДС не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет данного сырья.
Вместе с тем в соответствии с п. 2 раздела I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Республикой Беларусь и Российской Федерацией (приложение к Соглашению) для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров (но не позднее срока, установленного национальным законодательством государств Сторон) как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров, подлежащих уплате акцизов.
Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате поставщику за ввозимый товар.
Следовательно, цена сделки в рассматриваемой ситуации отсутствует, так как переработчик не приобретает сырье.
3. Исчисление и уплата НДС по приобретению объектов на территории Республики Беларусь у нерезидентов.
Переработчик не исчисляет НДС по ст. 1-2 Закона, поскольку он не приобретает на территории Республики Беларусь объекты у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь. Плательщиком НДС по ст. 1-2 Закона выступает покупатель продукта переработки.
Ситуация 5. Резидент Российской Федерации передает сырье на давальческую переработку резиденту Республики Беларусь. Продукт переработки передан заказчиком переработчику по договору комиссии для реализации на территории Республики Беларусь.